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Tax form 1040nr 2. Tax form 1040nr   Accounting Periods and Methods Table of Contents Introduction Useful Items - You may want to see: Accounting Periods Accounting MethodsCash Method Accrual Method Combination Method Inventories Uniform Capitalization Rules Special Methods Change in Accounting Method Introduction You must figure your taxable income and file an income tax return for an annual accounting period called a tax year. Tax form 1040nr Also, you must consistently use an accounting method that clearly shows your income and expenses for the tax year. Tax form 1040nr Useful Items - You may want to see: Publication 538 Accounting Periods and Methods See chapter 12 for information about getting publications and forms. Tax form 1040nr Accounting Periods When preparing a statement of income and expenses (generally your income tax return), you must use your books and records for a specific interval of time called an accounting period. Tax form 1040nr The annual accounting period for your income tax return is called a tax year. Tax form 1040nr You can use one of the following tax years. Tax form 1040nr A calendar tax year. Tax form 1040nr A fiscal tax year. Tax form 1040nr Unless you have a required tax year, you adopt a tax year by filing your first income tax return using that tax year. Tax form 1040nr A required tax year is a tax year required under the Internal Revenue Code or the Income Tax Regulations. Tax form 1040nr Calendar tax year. Tax form 1040nr   A calendar tax year is 12 consecutive months beginning January 1 and ending December 31. Tax form 1040nr   You must adopt the calendar tax year if any of the following apply. Tax form 1040nr You do not keep books. Tax form 1040nr You have no annual accounting period. Tax form 1040nr Your present tax year does not qualify as a fiscal year. Tax form 1040nr Your use of the calendar tax year is required under the Internal Revenue Code or the Income Tax Regulations. Tax form 1040nr   If you filed your first income tax return using the calendar tax year and you later begin business as a sole proprietor, you must continue to use the calendar tax year unless you get IRS approval to change it or are otherwise allowed to change it without IRS approval. Tax form 1040nr For more information, see Change in tax year, later. Tax form 1040nr   If you adopt the calendar tax year, you must maintain your books and records and report your income and expenses for the period from January 1 through December 31 of each year. Tax form 1040nr Fiscal tax year. Tax form 1040nr   A fiscal tax year is 12 consecutive months ending on the last day of any month except December. Tax form 1040nr A 52-53-week tax year is a fiscal tax year that varies from 52 to 53 weeks but does not have to end on the last day of a month. Tax form 1040nr   If you adopt a fiscal tax year, you must maintain your books and records and report your income and expenses using the same tax year. Tax form 1040nr   For more information on a fiscal tax year, including a 52-53-week tax year, see Publication 538. Tax form 1040nr Change in tax year. Tax form 1040nr   Generally, you must file Form 1128, Application To Adopt, Change, or Retain a Tax Year, to request IRS approval to change your tax year. Tax form 1040nr See the Instructions for Form 1128 for exceptions. Tax form 1040nr If you qualify for an automatic approval request, a user fee is not required. Tax form 1040nr If you do not qualify for automatic approval, a ruling must be requested. Tax form 1040nr See the instructions for Form 1128 for information about user fees if you are requesting a ruling. Tax form 1040nr Accounting Methods An accounting method is a set of rules used to determine when and how income and expenses are reported. Tax form 1040nr Your accounting method includes not only the overall method of accounting you use, but also the accounting treatment you use for any material item. Tax form 1040nr You choose an accounting method for your business when you file your first income tax return that includes a Schedule C for the business. Tax form 1040nr After that, if you want to change your accounting method, you must generally get IRS approval. Tax form 1040nr See Change in Accounting Method, later. Tax form 1040nr Kinds of methods. Tax form 1040nr   Generally, you can use any of the following accounting methods. Tax form 1040nr Cash method. Tax form 1040nr An accrual method. Tax form 1040nr Special methods of accounting for certain items of income and expenses. Tax form 1040nr Combination method using elements of two or more of the above. Tax form 1040nr You must use the same accounting method to figure your taxable income and to keep your books. Tax form 1040nr Also, you must use an accounting method that clearly shows your income. Tax form 1040nr Business and personal items. Tax form 1040nr   You can account for business and personal items under different accounting methods. Tax form 1040nr For example, you can figure your business income under an accrual method, even if you use the cash method to figure personal items. Tax form 1040nr Two or more businesses. Tax form 1040nr   If you have two or more separate and distinct businesses, you can use a different accounting method for each if the method clearly reflects the income of each business. Tax form 1040nr They are separate and distinct only if you maintain complete and separate books and records for each business. Tax form 1040nr Cash Method Most individuals and many sole proprietors with no inventory use the cash method because they find it easier to keep cash method records. Tax form 1040nr However, if an inventory is necessary to account for your income, you must generally use an accrual method of accounting for sales and purchases. Tax form 1040nr For more information, see Inventories, later. Tax form 1040nr Income Under the cash method, include in your gross income all items of income you actually or constructively receive during your tax year. Tax form 1040nr If you receive property or services, you must include their fair market value in income. Tax form 1040nr Example. Tax form 1040nr On December 30, 2012, Mrs. Tax form 1040nr Sycamore sent you a check for interior decorating services you provided to her. Tax form 1040nr You received the check on January 2, 2013. Tax form 1040nr You must include the amount of the check in income for 2013. Tax form 1040nr Constructive receipt. Tax form 1040nr   You have constructive receipt of income when an amount is credited to your account or made available to you without restriction. Tax form 1040nr You do not need to have possession of it. Tax form 1040nr If you authorize someone to be your agent and receive income for you, you are treated as having received it when your agent received it. Tax form 1040nr Example. Tax form 1040nr Interest is credited to your bank account in December 2013. Tax form 1040nr You do not withdraw it or enter it into your passbook until 2014. Tax form 1040nr You must include it in your gross income for 2013. Tax form 1040nr Delaying receipt of income. Tax form 1040nr   You cannot hold checks or postpone taking possession of similar property from one tax year to another to avoid paying tax on the income. Tax form 1040nr You must report the income in the year the property is received or made available to you without restriction. Tax form 1040nr Example. Tax form 1040nr Frances Jones, a service contractor, was entitled to receive a $10,000 payment on a contract in December 2013. Tax form 1040nr She was told in December that her payment was available. Tax form 1040nr At her request, she was not paid until January 2014. Tax form 1040nr She must include this payment in her 2013 income because it was constructively received in 2013. Tax form 1040nr Checks. Tax form 1040nr   Receipt of a valid check by the end of the tax year is constructive receipt of income in that year, even if you cannot cash or deposit the check until the following year. Tax form 1040nr Example. Tax form 1040nr Dr. Tax form 1040nr Redd received a check for $500 on December 31, 2013, from a patient. Tax form 1040nr She could not deposit the check in her business account until January 2, 2014. Tax form 1040nr She must include this fee in her income for 2013. Tax form 1040nr Debts paid by another person or canceled. Tax form 1040nr   If your debts are paid by another person or are canceled by your creditors, you may have to report part or all of this debt relief as income. Tax form 1040nr If you receive income in this way, you constructively receive the income when the debt is canceled or paid. Tax form 1040nr For more information, see Canceled Debt under Kinds of Income in chapter 5. Tax form 1040nr Repayment of income. Tax form 1040nr   If you include an amount in income and in a later year you have to repay all or part of it, you can usually deduct the repayment in the year in which you make it. Tax form 1040nr If the amount you repay is over $3,000, a special rule applies. Tax form 1040nr For details about the special rule, see Repayments in chapter 11 of Publication 535, Business Expenses. Tax form 1040nr Expenses Under the cash method, you generally deduct expenses in the tax year in which you actually pay them. Tax form 1040nr This includes business expenses for which you contest liability. Tax form 1040nr However, you may not be able to deduct an expense paid in advance or you may be required to capitalize certain costs, as explained later under Uniform Capitalization Rules. Tax form 1040nr Expenses paid in advance. Tax form 1040nr   You can deduct an expense you pay in advance only in the year to which it applies. Tax form 1040nr Example. Tax form 1040nr You are a calendar year taxpayer and you pay $1,000 in 2013 for a business insurance policy effective for one year, beginning July 1. Tax form 1040nr You can deduct $500 in 2013 and $500 in 2014. Tax form 1040nr Accrual Method Under an accrual method of accounting, you generally report income in the year earned and deduct or capitalize expenses in the year incurred. Tax form 1040nr The purpose of an accrual method of accounting is to match income and expenses in the correct year. Tax form 1040nr Income—General Rule Under an accrual method, you generally include an amount in your gross income for the tax year in which all events that fix your right to receive the income have occurred and you can determine the amount with reasonable accuracy. Tax form 1040nr Example. Tax form 1040nr You are a calendar year accrual method taxpayer. Tax form 1040nr You sold a computer on December 28, 2013. Tax form 1040nr You billed the customer in the first week of January 2014, but you did not receive payment until February 2014. Tax form 1040nr You must include the amount received for the computer in your 2013 income. Tax form 1040nr Income—Special Rules The following are special rules that apply to advance payments, estimating income, and changing a payment schedule for services. Tax form 1040nr Estimated income. Tax form 1040nr   If you include a reasonably estimated amount in gross income, and later determine the exact amount is different, take the difference into account in the tax year in which you make the determination. Tax form 1040nr Change in payment schedule for services. Tax form 1040nr   If you perform services for a basic rate specified in a contract, you must accrue the income at the basic rate, even if you agree to receive payments at a lower rate until you complete the services and then receive the difference. Tax form 1040nr Advance payments for services. Tax form 1040nr   Generally, you report an advance payment for services to be performed in a later tax year as income in the year you receive the payment. Tax form 1040nr However, if you receive an advance payment for services you agree to perform by the end of the next tax year, you can elect to postpone including the advance payment in income until the next tax year. Tax form 1040nr However, you cannot postpone including any payment beyond that tax year. Tax form 1040nr   For more information, see Advance Payment for Services under Accrual Method in Publication 538. Tax form 1040nr That publication also explains special rules for reporting the following types of income. Tax form 1040nr Advance payments for service agreements. Tax form 1040nr Prepaid rent. Tax form 1040nr Advance payments for sales. Tax form 1040nr   Special rules apply to including income from advance payments on agreements for future sales or other dispositions of goods you hold primarily for sale to your customers in the ordinary course of your business. Tax form 1040nr If the advance payments are for contracts involving both the sale and service of goods, it may be necessary to treat them as two agreements. Tax form 1040nr An agreement includes a gift certificate that can be redeemed for goods. Tax form 1040nr Treat amounts that are due and payable as amounts you received. Tax form 1040nr   You generally include an advance payment in income for the tax year in which you receive it. Tax form 1040nr However, you can use an alternative method. Tax form 1040nr For information about the alternative method, see Publication 538. Tax form 1040nr Expenses Under an accrual method of accounting, you generally deduct or capitalize a business expense when both the following apply. Tax form 1040nr The all-events test has been met. Tax form 1040nr The test has been met when: All events have occurred that fix the fact of liability, and The liability can be determined with reasonable accuracy. Tax form 1040nr Economic performance has occurred. Tax form 1040nr Economic performance. Tax form 1040nr   You generally cannot deduct or capitalize a business expense until economic performance occurs. Tax form 1040nr If your expense is for property or services provided to you, or for your use of property, economic performance occurs as the property or services are provided or as the property is used. Tax form 1040nr If your expense is for property or services you provide to others, economic performance occurs as you provide the property or services. Tax form 1040nr An exception allows certain recurring items to be treated as incurred during a tax year even though economic performance has not occurred. Tax form 1040nr For more information on economic performance, see Economic Performance under Accrual Method in Publication 538. Tax form 1040nr Example. Tax form 1040nr You are a calendar year taxpayer and use an accrual method of accounting. Tax form 1040nr You buy office supplies in December 2013. Tax form 1040nr You receive the supplies and the bill in December, but you pay the bill in January 2014. Tax form 1040nr You can deduct the expense in 2013 because all events that fix the fact of liability have occurred, the amount of the liability could be reasonably determined, and economic performance occurred in that year. Tax form 1040nr Your office supplies may qualify as a recurring expense. Tax form 1040nr In that case, you can deduct them in 2013 even if the supplies are not delivered until 2014 (when economic performance occurs). Tax form 1040nr Keeping inventories. Tax form 1040nr   When the production, purchase, or sale of merchandise is an income-producing factor in your business, you must generally take inventories into account at the beginning and the end of your tax year. Tax form 1040nr If you must account for an inventory, you must generally use an accrual method of accounting for your purchases and sales. Tax form 1040nr For more information, see Inventories , later. Tax form 1040nr Special rule for related persons. Tax form 1040nr   You cannot deduct business expenses and interest owed to a related person who uses the cash method of accounting until you make the payment and the corresponding amount is includible in the related person's gross income. Tax form 1040nr Determine the relationship, for this rule, as of the end of the tax year for which the expense or interest would otherwise be deductible. Tax form 1040nr If a deduction is not allowed under this rule, the rule will continue to apply even if your relationship with the person ends before the expense or interest is includible in the gross income of that person. Tax form 1040nr   Related persons include members of your immediate family, including only brothers and sisters (either whole or half), your spouse, ancestors, and lineal descendants. Tax form 1040nr For a list of other related persons, see section 267 of the Internal Revenue Code. Tax form 1040nr Combination Method You can generally use any combination of cash, accrual, and special methods of accounting if the combination clearly shows your income and expenses and you use it consistently. Tax form 1040nr However, the following restrictions apply. Tax form 1040nr If an inventory is necessary to account for your income, you must generally use an accrual method for purchases and sales. Tax form 1040nr (See, however, Inventories, later. Tax form 1040nr ) You can use the cash method for all other items of income and expenses. Tax form 1040nr If you use the cash method for figuring your income, you must use the cash method for reporting your expenses. Tax form 1040nr If you use an accrual method for reporting your expenses, you must use an accrual method for figuring your income. Tax form 1040nr If you use a combination method that includes the cash method, treat that combination method as the cash method. Tax form 1040nr Inventories Generally, if you produce, purchase, or sell merchandise in your business, you must keep an inventory and use the accrual method for purchases and sales of merchandise. Tax form 1040nr However, the following taxpayers can use the cash method of accounting even if they produce, purchase, or sell merchandise. Tax form 1040nr These taxpayers can also account for inventoriable items as materials and supplies that are not incidental (discussed later). Tax form 1040nr A qualifying taxpayer under Revenue Procedure 2001-10 in Internal Revenue Bulletin 2001-2. Tax form 1040nr A qualifying small business taxpayer under Revenue Procedure 2002-28 in Internal Revenue Bulletin 2002-18. Tax form 1040nr Qualifying taxpayer. Tax form 1040nr   You are a qualifying taxpayer if: Your average annual gross receipts for each prior tax year ending on or after December 17, 1998, is $1 million or less. Tax form 1040nr (Your average annual gross receipts for a tax year is figured by adding the gross receipts for that tax year and the 2 preceding tax years and dividing by 3. Tax form 1040nr ) Your business is not a tax shelter, as defined under section 448(d)(3) of the Internal Revenue Code. Tax form 1040nr Qualifying small business taxpayer. Tax form 1040nr   You are a qualifying small business taxpayer if: Your average annual gross receipts for each prior tax year ending on or after December 31, 2000, is more than $1 million but not more than $10 million. Tax form 1040nr (Your average annual gross receipts for a tax year is figured by adding the gross receipts for that tax year and the 2 preceding tax years and dividing the total by 3. Tax form 1040nr ) You are not prohibited from using the cash method under section 448 of the Internal Revenue Code. Tax form 1040nr Your principal business activity is an eligible business (described in Publication 538 and Revenue Procedure 2002-28). Tax form 1040nr Business not owned or not in existence for 3 years. Tax form 1040nr   If you did not own your business for all of the 3-tax-year period used in figuring your average annual gross receipts, include the period of any predecessor. Tax form 1040nr If your business has not been in existence for the 3-tax-year period, base your average on the period it has existed including any short tax years, annualizing the short tax year's gross receipts. Tax form 1040nr Materials and supplies that are not incidental. Tax form 1040nr   If you account for inventoriable items as materials and supplies that are not incidental, you will deduct the cost of the items you would otherwise include in inventory in the year you sell the items, or the year you pay for them, whichever is later. Tax form 1040nr If you are a producer, you can use any reasonable method to estimate the raw material in your work in process and finished goods on hand at the end of the year to determine the raw material used to produce finished goods that were sold during the year. Tax form 1040nr Changing accounting method. Tax form 1040nr   If you are a qualifying taxpayer or qualifying small business taxpayer and want to change to the cash method or to account for inventoriable items as non-incidental materials and supplies, you must file Form 3115, Application for Change in Accounting Method. Tax form 1040nr See Change in Accounting Method, later. Tax form 1040nr More information. Tax form 1040nr    For more information about the qualifying taxpayer exception, see Revenue Procedure 2001-10 in Internal Revenue Bulletin 2001-2. Tax form 1040nr For more information about the qualifying small business taxpayer exception, see Revenue Procedure 2002-28 in Internal Revenue Bulletin 2002-18. Tax form 1040nr Items included in inventory. Tax form 1040nr   If you are required to account for inventories, include the following items when accounting for your inventory. Tax form 1040nr Merchandise or stock in trade. Tax form 1040nr Raw materials. Tax form 1040nr Work in process. Tax form 1040nr Finished products. Tax form 1040nr Supplies that physically become a part of the item intended for sale. Tax form 1040nr Valuing inventory. Tax form 1040nr   You must value your inventory at the beginning and end of each tax year to determine your cost of goods sold (Schedule C, line 42). Tax form 1040nr To determine the value of your inventory, you need a method for identifying the items in your inventory and a method for valuing these items. Tax form 1040nr   Inventory valuation rules cannot be the same for all kinds of businesses. Tax form 1040nr The method you use to value your inventory must conform to generally accepted accounting principles for similar businesses and must clearly reflect income. Tax form 1040nr Your inventory practices must be consistent from year to year. Tax form 1040nr More information. Tax form 1040nr   For more information about inventories, see Publication 538. Tax form 1040nr Uniform Capitalization Rules Under the uniform capitalization rules, you must capitalize the direct costs and part of the indirect costs for production or resale activities. Tax form 1040nr Include these costs in the basis of property you produce or acquire for resale, rather than claiming them as a current deduction. Tax form 1040nr You recover the costs through depreciation, amortization, or cost of goods sold when you use, sell, or otherwise dispose of the property. Tax form 1040nr Activities subject to the uniform capitalization rules. Tax form 1040nr   You may be subject to the uniform capitalization rules if you do any of the following, unless the property is produced for your use other than in a business or an activity carried on for profit. Tax form 1040nr Produce real or tangible personal property. Tax form 1040nr For this purpose, tangible personal property includes a film, sound recording, video tape, book, or similar property. Tax form 1040nr Acquire property for resale. Tax form 1040nr Exceptions. Tax form 1040nr   These rules do not apply to the following property. Tax form 1040nr Personal property you acquire for resale if your average annual gross receipts are $10 million or less. Tax form 1040nr Property you produce if you meet either of the following conditions. Tax form 1040nr Your indirect costs of producing the property are $200,000 or less. Tax form 1040nr You use the cash method of accounting and do not account for inventories. Tax form 1040nr For more information, see Inventories, earlier. Tax form 1040nr Special Methods There are special methods of accounting for certain items of income or expense. Tax form 1040nr These include the following. Tax form 1040nr Amortization, discussed in chapter 8 of Publication 535, Business Expenses. Tax form 1040nr Bad debts, discussed in chapter 10 of Publication 535. Tax form 1040nr Depletion, discussed in chapter 9 of Publication 535. Tax form 1040nr Depreciation, discussed in Publication 946, How To Depreciate Property. Tax form 1040nr Installment sales, discussed in Publication 537, Installment Sales. Tax form 1040nr Change in Accounting Method Once you have set up your accounting method, you must generally get IRS approval before you can change to another method. Tax form 1040nr A change in your accounting method includes a change in: Your overall method, such as from cash to an accrual method, and Your treatment of any material item. Tax form 1040nr To get approval, you must file Form 3115, Application for Change in Accounting Method. Tax form 1040nr You can get IRS approval to change an accounting method under either the automatic change procedures or the advance consent request procedures. Tax form 1040nr You may have to pay a user fee. Tax form 1040nr For more information, see the form instructions. Tax form 1040nr Automatic change procedures. Tax form 1040nr   Certain taxpayers can presume to have IRS approval to change their method of accounting. Tax form 1040nr The approval is granted for the tax year for which the taxpayer requests a change (year of change), if the taxpayer complies with the provisions of the automatic change procedures. Tax form 1040nr No user fee is required for an application filed under an automatic change procedure generally covered in Revenue Procedure 2002-9. Tax form 1040nr   Generally, you must use Form 3115 to request an automatic change. Tax form 1040nr For more information, see the Instructions for Form 3115. Tax form 1040nr Prev  Up  Next   Home   More Online Publications
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Tax Relief for Victims of Hurricane Isaac in Mississippi

LA/MS-2012-14, Sept. 5, 2012

Updated 10/01/12 to include Copiah, Franklin, Jefferson, Jones and Lamar counties.

Updated 9/10/12 to include Adams, Amite, Clarke, Forrest, George, Hinds, Lincoln, Marion, Pike, Stone, Walthall, Warren and Wilkinson counties.

NEW ORLEANS — Victims of Hurricane Isaac that began on Aug. 26, 2012 in parts of Mississippi may qualify for tax relief from the Internal Revenue Service.

Following recent disaster declarations for individual assistance issued by the Federal Emergency Management Agency, the IRS announced today that affected taxpayers in Mississippi will receive tax relief, and other locations may be added in coming days based on additional damage assessments by FEMA.

The President has declared the counties of Adams, Amite, Clarke, Copiah, Forrest, Franklin, George, Hancock, Harrison, Hinds, Jackson, Jefferson, Jones, Lamar, Lincoln, Marion, Pearl River, Pike, Stone, Walthall, Warren and Wilkinson a federal disaster area. Individuals who reside or have a business in these counties may qualify for tax relief.

The declaration permits the IRS to postpone certain deadlines for taxpayers who reside or have a business in the disaster area. For instance, certain deadlines falling on or after Aug. 26, and on or before Jan. 11, 2013, have been postponed to Jan. 11, 2013. This includes the quarterly estimated tax payment due on Sept. 17, 2012.

In addition, the IRS is waiving the failure-to-deposit penalties for employment and excise tax deposits due on or after Aug. 26, and on or before Sept. 10, as long as the deposits are made by Sept. 10, 2012.

If an affected taxpayer receives a penalty notice from the IRS, the taxpayer should call the telephone number on the notice to have the IRS abate any interest and any late filing or late payment penalties that would otherwise apply. Penalties or interest will be abated only for taxpayers who have an original or extended filing, payment or deposit due date, including an extended filing or payment due date, that falls within the postponement period.

The IRS automatically identifies taxpayers located in the covered disaster area and applies automatic filing and payment relief. But affected taxpayers who reside or have a business located outside the covered disaster area must call the IRS disaster hotline at 1-866-562-5227 to request this tax relief.

Covered Disaster Area

The counties listed above constitutes a covered disaster area for purposes of Treas. Reg. § 301.7508A-1(d)(2) and is entitled to the relief detailed below.

Affected Taxpayers

Taxpayers considered to be affected taxpayers eligible for the postponement of time to file returns, pay taxes and perform other time-sensitive acts are those taxpayers listed in Treas. Reg. § 301.7508A-1(d)(1), and include individuals who live, and businesses whose principal place of business is located, in the covered disaster area. Taxpayers not in the covered disaster area, but whose records necessary to meet a deadline listed in Treas. Reg. § 301.7508A-1(c) are in the covered disaster area, are also entitled to relief. In addition, all relief workers affiliated with a recognized government or philanthropic organization assisting in the relief activities in the covered disaster area and any individual visiting the covered disaster area who was killed or injured as a result of the disaster are entitled to relief.

Grant of Relief

Under section 7508A, the IRS gives affected taxpayers until Jan. 11, 2013, to file most tax returns (including individual, corporate, and estate and trust income tax returns; partnership returns, S corporation returns, and trust returns; estate, gift, and generation-skipping transfer tax returns; and employment and certain excise tax returns), or to make tax payments, including estimated tax payments, that have either an original or extended due date occurring on or after Aug. 26 and on or before Jan. 11, 2013.

The IRS also gives affected taxpayers until Jan. 11, 2013, to perform other time-sensitive actions described in Treas. Reg. § 301.7508A-1(c)(1) and Rev. Proc. 2007-56, 2007-34 I.R.B. 388 (Aug. 20, 2007), that are due to be performed on or after Aug. 26 and on or before Jan. 11, 2013.

This relief also includes the filing of Form 5500 series returns, in the manner described in section 8 of Rev. Proc. 2007-56. The relief described in section 17 of Rev. Proc. 2007-56, pertaining to like-kind exchanges of property, also applies to certain taxpayers who are not otherwise affected taxpayers and may include acts required to be performed before or after the period above.

The postponement of time to file and pay does not apply to information returns in the W-2, 1098, 1099 series, or to Forms 1042-S or 8027. Penalties for failure to timely file information returns can be waived under existing procedures for reasonable cause. Likewise, the postponement does not apply to employment and excise tax deposits. The IRS, however, will abate penalties for failure to make timely employment and excise tax deposits due on or after Aug. 26 and on or before Sept. 10 provided the taxpayer makes these deposits by Sept. 10.

Casualty Losses

Affected taxpayers in a federally declared disaster area have the option of claiming disaster-related casualty losses on their federal income tax return for either this year or last year. Claiming the loss on an original or amended return for last year will get the taxpayer an earlier refund, but waiting to claim the loss on this year’s return could result in a greater tax saving, depending on other income factors.

Individuals may deduct personal property losses that are not covered by insurance or other reimbursements. For details, see Form 4684 and its instructions.

Affected taxpayers claiming the disaster loss on last year’s return should put the Disaster Designation “MISSISSIPPI/HURRICANE ISAAC” at the top of the form so that the IRS can expedite the processing of the refund.

Other Relief

The IRS will waive the usual fees and expedite requests for copies of previously filed tax returns for affected taxpayers. Taxpayers should put the assigned Disaster Designation in red ink at the top of Form 4506, Request for Copy of Tax Return, or Form 4506-T, Request for Transcript of Tax Return, as appropriate, and submit it to the IRS.

Affected taxpayers who are contacted by the IRS on a collection or examination matter should explain how the disaster impacts them so that the IRS can provide appropriate consideration to their case.

Taxpayers may download forms and publications from the official IRS website, IRS.gov, or order them by calling 1-800-TAX-FORM (1-800-829-3676). The IRS toll-free number for general tax questions is 1-800-829-1040.

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The Tax Form 1040nr

Tax form 1040nr 13. Tax form 1040nr   Base de Bienes Table of Contents Introduction Useful Items - You may want to see: Base de CostoBienes Raíces Base AjustadaAumentos a la Base Disminuciones a la Base Base Distinta al CostoBienes Recibidos por Servicios Intercambios Sujetos a Impuestos Conversiones Involuntarias Intercambios no Sujetos a Impuestos Bienes Traspasados de un Cónyuge Bienes Recibidos como Donación Bienes Heredados Bienes de Uso Personal Cambiados a Uso Comercial o de Alquiler Acciones y Bonos Introduction Este capítulo explica cómo calcular la base de bienes. Tax form 1040nr Se divide en las siguientes secciones: Base de costo. Tax form 1040nr Base ajustada. Tax form 1040nr Base distinta al costo. Tax form 1040nr Su base es la cantidad de inversión en bienes para propósitos no sujetos a impuestos. Tax form 1040nr Use la base para calcular las pérdidas o ganancias provenientes de la venta, intercambio u otra enajenación de bienes. Tax form 1040nr Además, use la base para calcular las deducciones por depreciación, amortización, agotamiento y pérdidas fortuitas. Tax form 1040nr Si usa bienes para propósitos tanto comerciales como de inversión y personales, tiene que distribuir la base de acuerdo con el uso. Tax form 1040nr Sólo se puede depreciar la base asignada al uso comercial o de inversión de los bienes. Tax form 1040nr Su base original de los bienes se ajusta (aumenta o disminuye) según ciertos hechos. Tax form 1040nr Por ejemplo, si realiza mejoras a los bienes, aumente la base. Tax form 1040nr Si hace deducciones por depreciación o pérdidas fortuitas, o reclama ciertos créditos, reduzca la base. Tax form 1040nr Mantenga documentación precisa de todos los artículos que afecten la base de sus bienes. Tax form 1040nr Para más información sobre cómo mantener dicha documentación, consulte el capítulo 1 . Tax form 1040nr Useful Items - You may want to see: Publicación 15-B Employer's Tax Guide to Fringe Benefits (Guía tributaria sobre beneficios marginales para empleadores), en inglés 525 Taxable and Nontaxable Income (Ingresos sujetos a impuestos y no sujetos a impuestos), en inglés 535 Business Expenses (Gastos de negocio), en inglés 537 Installment Sales (Ventas a plazos), en inglés 544 Sales and Other Dispositions of Assets (Ventas y otras enajenaciones de activos), en inglés 550 Investment Income and Expenses (Ingresos y gastos de inversión), en inglés 551 Basis of Assets (Base de activos), en inglés 946 How To Depreciate Property (Cómo depreciar los bienes), en inglés Base de Costo La base de los bienes comprados normalmente es el costo de dichos bienes. Tax form 1040nr El costo es la cantidad que usted paga en efectivo, obligaciones de deuda, otros bienes o servicios. Tax form 1040nr Éste también puede incluir cantidades que paga por los siguientes artículos: Impuesto sobre ventas, Flete, Instalación y pruebas, Impuestos sobre artículos de uso y consumo, Honorarios legales y contables (cuando se tienen que capitalizar), Timbres de recaudación de impuestos, Costos de registro e Impuestos sobre bienes raíces (si usted los asume por el vendedor). Tax form 1040nr Además, la base de activos de bienes raíces y de negocios puede incluir otros artículos. Tax form 1040nr Préstamos con intereses bajos o sin intereses. Tax form 1040nr    Si compra bienes con un plan de pago a plazos con bajos intereses o sin intereses, la base de los bienes es el precio de compra establecido menos las cantidades consideradas intereses no establecidos. Tax form 1040nr Por lo general, se tienen intereses no establecidos si la tasa de interés es menor que la tasa federal correspondiente. Tax form 1040nr   Para obtener más información, consulte Unstated Interest and Original Issue Discount (OID) (Intereses no establecidos y descuento de la emisión original (OID, por sus siglas en inglés)) en la Publicación 537, en inglés. Tax form 1040nr Bienes Raíces Los bienes raíces, conocidos también como bienes inmuebles, consisten en tierra y, normalmente, todo lo que esté construido sobre esta tierra, lo que crezca en ella y todo lo instalado en ésta. Tax form 1040nr Si compra bienes raíces, algunos honorarios y otros gastos que usted pague son parte de la base de costo de los bienes. Tax form 1040nr Compra por suma global. Tax form 1040nr   Si compra edificios junto con la tierra por una suma global, asigne la base del costo entre la tierra y los edificios. Tax form 1040nr Asigne el costo según los valores justos de mercado (FMV, por sus siglas en inglés) respectivos de la tierra y los edificios al momento de la compra. Tax form 1040nr Calcule la base de cada uno de los activos multiplicando la suma global por una fracción. Tax form 1040nr El numerador es el valor justo de mercado de dicho activo y el denominador es el valor justo de mercado de los bienes en su totalidad al momento de la compra. Tax form 1040nr    Si no está seguro del valor justo de mercado de la tierra y los edificios, puede asignar la base de dichos bienes conforme a sus valores tasados para propósitos del impuesto sobre bienes raíces. Tax form 1040nr Valor justo de mercado (FMV). Tax form 1040nr   El valor justo de mercado (FMV, por sus siglas en inglés) es el precio por el cual los bienes cambian de propietario entre un comprador y un vendedor, cuando ninguno tiene la obligación de comprar o vender y cuando ambos tienen conocimiento razonable de todo hecho necesario. Tax form 1040nr Las ventas de bienes similares alrededor de la misma fecha pueden ser útiles para calcular el valor justo de mercado de los bienes. Tax form 1040nr Asunción de hipoteca. Tax form 1040nr   Si compra bienes y asume una hipoteca existente sobre los bienes (o si compra bienes sujetos a hipoteca), su base incluye la cantidad que paga por los bienes más la cantidad que se tiene que pagar sobre la hipoteca. Tax form 1040nr Cargos de liquidación. Tax form 1040nr   Su base incluye los cargos de liquidación y los costos de cierre que pagó por comprar los bienes. Tax form 1040nr Un cargo por comprar bienes es un costo que se tiene que pagar aun si compra los bienes en efectivo. Tax form 1040nr No incluya en su base cargos ni costos por obtener un préstamo sobre los bienes. Tax form 1040nr   Los siguientes son algunos de los cargos por liquidación o costos de cierre que puede incluir en la base de los bienes: Cargos por investigación del título de propiedad. Tax form 1040nr Cargos por conexión de servicios públicos. Tax form 1040nr Cargos por trámites legales (incluyendo cargos por la búsqueda del título y la preparación del contrato de compraventa y la escritura). Tax form 1040nr Costos de registro. Tax form 1040nr Cargos por estudios topográficos. Tax form 1040nr Impuestos de traspaso. Tax form 1040nr Seguro de título de la propiedad. Tax form 1040nr Cantidades que adeuda el vendedor y que usted acuerda pagar, como impuestos o intereses atrasados, costos de registro y cargos hipotecarios, cargos por mejoras o reparaciones y comisiones por ventas. Tax form 1040nr   Los costos de liquidación no incluyen cantidades puestas en depósito para el pago futuro de gastos como impuestos y seguro. Tax form 1040nr   Los siguientes son algunos de los cargos por liquidación y costos de cierre que no puede incluir en la base de los bienes: Primas de un seguro contra hechos fortuitos. Tax form 1040nr Alquiler por ocupación de la propiedad antes del cierre. Tax form 1040nr Cargos por servicios públicos u otros servicios relacionados con la ocupación de la propiedad antes del cierre. Tax form 1040nr Cargos relacionados con la obtención de un préstamo, tales como puntos (puntos de descuento, costos originarios del préstamo), primas de seguro hipotecario, cargos por asunción del préstamo, costo de un informe de crédito y cargos por una tasación que sea requisito del prestamista. Tax form 1040nr Cargos por refinanciamiento de una hipoteca. Tax form 1040nr Impuestos sobre bienes raíces. Tax form 1040nr   Si paga los impuestos sobre bienes raíces que el vendedor adeudaba sobre los bienes raíces que usted compró y el vendedor no se los reembolsa, considere estos impuestos como parte de su base. Tax form 1040nr No puede deducirlos como gasto. Tax form 1040nr    Si le reembolsa al vendedor los impuestos que éste pagó por usted, normalmente puede deducir la cantidad como gasto en el año de la compra. Tax form 1040nr No incluya esta cantidad en la base de bienes. Tax form 1040nr Si no se los reembolsa al vendedor, tiene que restar esos impuestos de su base. Tax form 1040nr Puntos. Tax form 1040nr   Si paga puntos para obtener un préstamo (incluyendo una hipoteca, una segunda hipoteca, una línea de crédito o un préstamo sobre el valor neto de la vivienda), no sume los puntos a la base de los bienes correspondientes. Tax form 1040nr Normalmente, los puntos se deducen a lo largo del plazo del préstamo. Tax form 1040nr Para más información sobre cómo deducir puntos, consulte el capítulo 23 . Tax form 1040nr Puntos de hipoteca de vivienda. Tax form 1040nr   Le pueden corresponder reglas especiales sobre los puntos que usted y el vendedor paguen cuando usted obtenga una hipoteca para comprar su vivienda principal. Tax form 1040nr Si se cumplen ciertos requisitos, puede deducir los puntos en su totalidad para el año en que se pagaron. Tax form 1040nr Reduzca la base de su vivienda por los puntos que pagó el vendedor. Tax form 1040nr Base Ajustada Antes de calcular las pérdidas o ganancias de una venta, intercambio u otra enajenación de bienes o de calcular la depreciación, agotamiento o amortización permisibles, por regla general, tiene que realizar ciertos ajustes (aumentos o disminuciones) a la base del costo o base distinta al costo (explicadas más adelante) de los bienes. Tax form 1040nr El resultado de estos ajustes a la base es la base ajustada. Tax form 1040nr Aumentos a la Base Aumente la base de los bienes por todos los artículos correctamente sumados a una cuenta de capital. Tax form 1040nr Ejemplos de artículos que aumentan la base se encuentran en la Tabla 13-1. Tax form 1040nr Algunos de estos artículos se explican a continuación. Tax form 1040nr Mejoras. Tax form 1040nr   Sume a su base de los bienes el costo de las mejoras que tengan vida útil de más de 1 año, si éstas aumentan el valor de los bienes, prolongan su vida útil o los adaptan para un uso diferente. Tax form 1040nr Por ejemplo, las mejoras incluyen la instalación de una sala de recreación en un sótano no terminado, la construcción de un baño o dormitorio adicional, la colocación de una cerca, la instalación de nueva plomería o cableado, la instalación de un nuevo tejado o la pavimentación de la entrada de autos. Tax form 1040nr Gravámenes por mejoras locales. Tax form 1040nr   Sume a la base de los bienes los cargos por mejoras como calles y aceras o banquetas, si éstas aumentan el valor de los bienes. Tax form 1040nr No deduzca dichos cargos como impuestos. Tax form 1040nr Sin embargo, puede deducir como impuestos los cargos por mantenimiento, reparaciones o cargos de intereses relacionados con las mejoras. Tax form 1040nr Ejemplo. Tax form 1040nr El ayuntamiento transforma la calle ubicada frente a su tienda en un paseo peatonal y le tasa un gravamen a la propiedad de usted y a las de otros propietarios afectados por el costo del cambio de la calle. Tax form 1040nr Sume dicho cargo a la base de sus bienes. Tax form 1040nr En este ejemplo, el cargo es un activo depreciable. Tax form 1040nr Disminuciones a la Base Reduzca la base de bienes por todo lo que represente un rendimiento de capital en el período durante el cual tuvo los bienes. Tax form 1040nr Los ejemplos de artículos que reducen la base se encuentran en la Tabla 13-1. Tax form 1040nr Algunos de estos artículos se explican a continuación. Tax form 1040nr Tabla 13-1. Tax form 1040nr Ejemplos de Ajustes a la Base Aumentos a la Base Disminuciones a la Base • Mejoras de capital: • Exclusión en los ingresos de subsidios  por sistemas de ahorro de energía   Ampliación de la vivienda     Instalación de un tejado completo     Pavimentación de la entrada de autos • Deducciones por pérdidas fortuitas o  por robo y reembolsos de seguros   Instalación de aire acondicionado central     Cambio del cableado en la vivienda         • Gravámenes por mejoras locales: • Ganancia aplazada de la venta de una  vivienda   Conexiones de agua     Extensión de cables de servicios públicos   hasta la propiedad • Crédito por vehículos con motor  alternativo (Formulario 8910)   Banquetas o aceras     Calles       • Crédito por bienes para recargar  vehículos de combustible alternativo   (Formulario 8911)             • Pérdidas por hechos fortuitos:  Restauración de bienes dañados   • Créditos por energía eficaz  residencial (Formulario 5695)         • Depreciación y deducción conforme a  la sección 179       • Honorarios legales: • Distribuciones de sociedades  anónimas no sujetos a impuestos   Costo de defender y perfeccionar un título   de propiedad     Honorarios por obtener la reducción de un   gravamen del ayuntamiento • Determinadas deudas canceladas  excluidas de los ingresos       • Costos de zonificación • Servidumbres (derechos de acceso  a la propiedad)         • Beneficios tributarios por adopción Pérdidas por hecho fortuito y robo. Tax form 1040nr   Si tiene pérdidas por hecho fortuito o por robo, reste de la base de los bienes el dinero del seguro u otros reembolsos y las pérdidas deducibles no cubiertas por el seguro. Tax form 1040nr    Tiene que aumentar la base de los bienes por la cantidad que gaste en reparaciones que restauren los bienes a su condición previa al hecho fortuito. Tax form 1040nr   Para obtener más información acerca de las pérdidas fortuitas y por robo, consulte el capítulo 25 . Tax form 1040nr Depreciación y deducción conforme a la sección 179. Tax form 1040nr   Reste de la base de la propiedad comercial calificada las deducciones que haya declarado conforme a la sección 179 y la depreciación que haya deducido, o pudo haber deducido (incluyendo todo descuento especial por depreciación), en la declaración de impuestos según el método de depreciación que seleccionó. Tax form 1040nr   Para obtener más información acerca de la depreciación y la deducción conforme a la sección 179, consulte la Publicación 946 y las Instrucciones del Formulario 4562, ambas en inglés. Tax form 1040nr Ejemplo. Tax form 1040nr Usted fue propietario de un dúplex usado como vivienda de alquiler que le costó $40,000, de los cuales $35,000 fueron asignados al edificio y $5,000 al terreno. Tax form 1040nr Hizo una ampliación al dúplex que costó $10,000. Tax form 1040nr En febrero del año pasado, el dúplex sufrió daños por un incendio. Tax form 1040nr Hasta ese momento, usted había descontado una depreciación de $23,000. Tax form 1040nr Vendió algunos materiales rescatados del siniestro por $1,300 y cobró $19,700 de la compañía de seguros. Tax form 1040nr Dedujo una pérdida fortuita de $1,000 en su declaración de impuestos sobre el ingreso del año pasado. Tax form 1040nr Gastó $19,000 del dinero del seguro para la restauración del dúplex, que se completó este año. Tax form 1040nr Tiene que usar la base ajustada del dúplex después de la restauración para determinar la depreciación para el resto del período de recuperación de la propiedad. Tax form 1040nr Calcule la base ajustada del dúplex de la siguiente manera: Costo original del dúplex $35,000 Ampliación hecha al dúplex 10,000 Costo total del dúplex $45,000 Menos: Depreciación 23,000 Base ajustada antes del hecho fortuito $22,000 Menos: Dinero del seguro $19,700     Pérdida fortuita deducida 1,000     Materiales rescatados 1,300 22,000 Base ajustada después del hecho fortuito $-0- Sume: Costo de restauración del dúplex 19,000 Base ajustada después de la restauración $19,000 Nota: La base del terreno es el costo original de $5,000. Tax form 1040nr Servidumbres (derechos de acceso a la propiedad). Tax form 1040nr   La cantidad recibida por otorgar una servidumbre normalmente se considera ganancia de la venta de una participación en bienes raíces. Tax form 1040nr Esto reduce la base de la parte afectada de los bienes. Tax form 1040nr Si la cantidad recibida es mayor que la base de la parte de la propiedad afectada por la servidumbre, reduzca su base de esa parte a cero y considere el remanente como una ganancia reconocida. Tax form 1040nr   Si la ganancia es sobre bienes de capital, consulte el capítulo 16 para obtener más información acerca de cómo declararla. Tax form 1040nr Si la ganancia es sobre bienes usados en una ocupación o negocio, consulte la Publicación 544, en inglés, para obtener información acerca de cómo declararla. Tax form 1040nr Exclusión de subsidios por sistemas de ahorro de energía. Tax form 1040nr   Puede excluir del ingreso bruto todo subsidio recibido de una compañía de servicios públicos por la compra o instalación de un sistema de ahorro de energía para una vivienda. Tax form 1040nr De la base de los bienes para los cuales recibió el subsidio, reste la cantidad excluida. Tax form 1040nr Para obtener más información acerca de este subsidio, consulte el capítulo 12 . Tax form 1040nr Ganancia aplazada de la venta de una vivienda. Tax form 1040nr    Si aplazó la ganancia de la venta de su vivienda principal según las reglas en vigencia antes del 7 de mayo de 1997, tiene que restar la ganancia aplazada de la base de la vivienda que adquirió como reposición. Tax form 1040nr Para obtener más información acerca de las reglas sobre la venta de una vivienda, vea el capítulo 15 . Tax form 1040nr Base Distinta al Costo En muchas ocasiones, no puede usar el costo como base. Tax form 1040nr En estos casos, se puede usar el valor justo de mercado o la base ajustada de los bienes. Tax form 1040nr El valor justo de mercado y la base ajustada se explican en secciones anteriores. Tax form 1040nr Bienes Recibidos por Servicios Si recibe bienes por sus servicios, incluya el valor justo de mercado de dichos bienes en los ingresos. Tax form 1040nr La cantidad que incluye en los ingresos es la base. Tax form 1040nr Si los servicios se prestaron por un precio acordado con anticipación, éste se aceptará como el valor justo de mercado de los bienes si no existen pruebas de lo contrario. Tax form 1040nr Bienes restringidos. Tax form 1040nr   Si recibe bienes por sus servicios y los bienes están sujetos a ciertas restricciones, la base de los bienes es el valor justo de mercado en el momento en que estén sustancialmente establecidos sus derechos a dichos bienes. Tax form 1040nr Sin embargo, esta regla no corresponde si elige incluir en los ingresos el valor justo de mercado de los bienes en el momento en que se le traspasen dichos bienes, menos la cantidad que pagó por éstos. Tax form 1040nr Su derecho sobre esos bienes están sustancialmente establecidos cuando dichos bienes se pueden traspasar o cuando no están sujetos a un riesgo importante de pérdida (es decir, usted tiene pocas probabilidades de perderlos). Tax form 1040nr Para obtener más información, consulte Restricted Property (Bienes restringidos) en la Publicación 525, en inglés. Tax form 1040nr Compra por valor inferior. Tax form 1040nr   Una compra por valor inferior es una compra de un artículo por un valor menor que su valor justo de mercado. Tax form 1040nr Si, como compensación por servicios, compra productos u otros bienes por un valor menor al valor justo de mercado, incluya en su ingreso la diferencia entre el precio de compra y el valor justo de mercado de los bienes. Tax form 1040nr La base de los bienes es el valor justo de mercado (precio de compra más la cantidad que se incluye en los ingresos). Tax form 1040nr   Si la diferencia entre el precio de compra y el valor justo de mercado es un descuento al empleado, no incluya la diferencia en los ingresos. Tax form 1040nr Sin embargo, la base de los bienes sigue siendo el valor justo de mercado. Tax form 1040nr Consulte Employee Discounts (Descuentos del empleado) en la Publicación 15-B, en inglés. Tax form 1040nr Intercambios Sujetos a Impuestos Un intercambio sujeto a impuestos es aquel intercambio en el que la ganancia está sujeta a impuestos o la pérdida es deducible. Tax form 1040nr Una ganancia sujeta a impuestos o pérdida deducible también se conoce como ganancia o pérdida reconocida. Tax form 1040nr Si recibe bienes como intercambio por otros bienes a través de un intercambio sujeto a impuestos, normalmente la base de los bienes que recibe es el valor justo de mercado al momento del intercambio. Tax form 1040nr Conversiones Involuntarias Si recibe bienes de reposición como resultado de una conversión involuntaria, tal como un hecho fortuito, robo o expropiación forzosa, calcule la base de los bienes de reposición usando la base de los bienes convertidos. Tax form 1040nr Bienes similares o afines. Tax form 1040nr   Si recibe bienes de reposición similares o afines en servicio o uso a los bienes convertidos, la base de los bienes de reposición es la misma que la base de los bienes convertidos en la fecha de la conversión, con los siguientes ajustes: Reduzca la base por lo siguiente: Toda pérdida que reconozca en la conversión involuntaria. Tax form 1040nr Todo dinero que reciba y que no gaste en bienes afines. Tax form 1040nr Aumente la base por lo siguiente: Toda ganancia que reconozca en la conversión involuntaria. Tax form 1040nr Todo costo de adquisición de los bienes de reposición. Tax form 1040nr Dinero o bienes no similares ni afines. Tax form 1040nr    Si recibe dinero o bienes no similares o no afines en servicio o uso a los bienes convertidos y compra bienes de reposición similares o afines en servicio o uso a los bienes convertidos, la base de los bienes de reposición es el costo menos la ganancia no reconocida en la conversión. Tax form 1040nr Ejemplo. Tax form 1040nr El estado expropió sus bienes. Tax form 1040nr La base ajustada de los bienes era $26,000 y el estado le pagó $31,000 por éstos. Tax form 1040nr Usted obtuvo una ganancia de $5,000 ($31,000 − $26,000). Tax form 1040nr Por $29,000 compró bienes de reposición similares en uso a los bienes convertidos. Tax form 1040nr Obtiene una ganancia de $2,000 ($31,000 − $29,000), la parte no gastada del pago que recibió del estado. Tax form 1040nr Su ganancia no reconocida es $3,000, la diferencia entre los $5,000 de ganancia obtenida y los $2,000 de ganancia reconocida. Tax form 1040nr La base de los bienes de reposición se calcula de la siguiente manera: Costo de los bienes de reposición $29,000 Menos: Ganancia no reconocida 3,000 Base de los bienes de reposición $26,000 Cómo distribuir la base. Tax form 1040nr   Si compra más de una propiedad de reposición, distribuya la base entre los bienes de acuerdo con los costos respectivos. Tax form 1040nr Base de depreciación. Tax form 1040nr   Hay reglas especiales para determinar y depreciar la base de los bienes MACRS (Sistema modificado de recuperación acelerada de costos) adquiridos en una conversión involuntaria. Tax form 1040nr Para información, vea What Is the Basis of Your Depreciable Property? (¿Cuál es la base de los bienes depreciables?), en el capítulo 1 de la Publicación 946, en inglés. Tax form 1040nr Intercambios no Sujetos a Impuestos Un intercambio no sujeto a impuestos es aquel intercambio en el que no se gravan las ganancias y no se pueden deducir las pérdidas. Tax form 1040nr Si recibe bienes por intercambio no sujetos a impuestos, normalmente la base es la misma que la base de los bienes que traspasó. Tax form 1040nr Consulte Canjes no Sujetos a Impuestos en el capítulo 14. Tax form 1040nr Intercambios de Bienes del Mismo Tipo El intercambio de bienes del mismo tipo es la clase más común de intercambio no sujeto a impuestos. Tax form 1040nr Para considerarse intercambio de bienes del mismo tipo, tanto los bienes canjeados como los bienes recibidos tienen que ser los siguientes: Bienes calificados. Tax form 1040nr Bienes del mismo tipo. Tax form 1040nr La base de los bienes que recibe normalmente es la misma que la base ajustada de los bienes que traspase. Tax form 1040nr Si canjea los bienes en un intercambio de bienes del mismo tipo y también paga dinero, la base de los bienes recibidos es la base ajustada de los bienes que entregó más el dinero que pagó. Tax form 1040nr Bienes calificados. Tax form 1040nr   En un intercambio de bienes del mismo tipo, tiene que mantener para inversión o uso productivo en su ocupación o negocio tanto los bienes que traspase como los bienes que reciba. Tax form 1040nr Bienes del mismo tipo. Tax form 1040nr   Tiene que haber un intercambio de bienes del mismo tipo. Tax form 1040nr Los bienes del mismo tipo son bienes de la misma naturaleza o carácter, aun si son de grado o calidad diferente. Tax form 1040nr El intercambio de bienes raíces por bienes raíces, o de bienes muebles por bienes muebles similares, es un intercambio de bienes del mismo tipo. Tax form 1040nr Ejemplo. Tax form 1040nr Usted canjea un camión viejo que usó en su negocio con una base ajustada de $1,700 por un camión nuevo que tiene un costo de $6,800. Tax form 1040nr El concesionario le hace un descuento de $2,000 por el camión viejo y usted paga $4,800. Tax form 1040nr Esto es un ejemplo de un intercambio de bienes del mismo tipo. Tax form 1040nr La base del camión nuevo es $6,500 (la base ajustada del camión viejo, $1,700, más la cantidad que pagó, $4,800). Tax form 1040nr Si vende el camión viejo a un tercero por $2,000, en lugar de hacer un canje y luego comprar un camión nuevo a un concesionario, usted tiene una ganancia sujeta a impuestos de $300 sobre la venta (el precio de venta de $2,000 menos la base ajustada de $1,700). Tax form 1040nr La base del camión nuevo es el precio que paga al concesionario. Tax form 1040nr Intercambios parcialmente no sujetos a impuestos. Tax form 1040nr   Un intercambio parcialmente no sujeto a impuestos es un intercambio en el que usted recibe bienes que no son del mismo tipo o dinero, además de bienes del mismo tipo. Tax form 1040nr La base de los bienes que recibe es igual a la base ajustada total de los bienes que traspasó, con los siguientes ajustes: Reduzca la base por lo siguiente: Todo el dinero que reciba. Tax form 1040nr Todas las pérdidas que reconozca en el intercambio. Tax form 1040nr Aumente la base por lo siguiente: Todos los costos adicionales en los que incurra. Tax form 1040nr Todas las ganancias que reconozca en el intercambio. Tax form 1040nr Si la otra parte implicada en el intercambio asume las deudas que le pertenecen a usted, trate la asunción de deuda como dinero que usted recibió en el intercambio. Tax form 1040nr Asignación de la base. Tax form 1040nr   Si recibe tanto bienes del mismo tipo como bienes que no son del mismo tipo en el intercambio, asigne la base primero a los bienes que no sean del mismo tipo, excepto dinero, hasta su valor justo de mercado en la fecha del intercambio. Tax form 1040nr El resto es la base de los bienes del mismo tipo. Tax form 1040nr Información adicional. Tax form 1040nr   Para obtener más información, consulte Like-Kind Exchanges (Intercambios de bienes del mismo tipo) en el capítulo 1 de la Publicación 544, en inglés. Tax form 1040nr Base de depreciación. Tax form 1040nr   Hay reglas especiales para determinar y depreciar la base de los bienes MACRS adquiridos en un intercambio de bienes del mismo tipo. Tax form 1040nr Para información, vea What Is the Basis of Your Depreciable Property? (¿Cuál es la base de los bienes depreciables?), en el capítulo 1 de la Publicación 946, en inglés. Tax form 1040nr Bienes Traspasados de un Cónyuge La base de los bienes traspasados a usted o traspasados en fideicomiso para su beneficio por su cónyuge es la misma base que la base ajustada de su cónyuge. Tax form 1040nr Se aplica la misma regla a un traspaso efectuado por su ex cónyuge en relación con su divorcio. Tax form 1040nr Sin embargo, para bienes traspasados en fideicomiso, ajuste la base según las ganancias reconocidas por su cónyuge o ex cónyuge si las obligaciones asumidas, más las obligaciones a las que están sujetos los bienes, son mayores que la base ajustada de los bienes traspasados. Tax form 1040nr Si los bienes que le son traspasados son bonos de ahorros estadounidenses de la serie E, serie EE o serie I, el cesionario tiene que incluir en el ingreso los intereses devengados a la fecha del traspaso. Tax form 1040nr Su base en los bonos, inmediatamente después del traspaso, es igual a la base del cesionario más el ingreso de intereses que se pueda incluir en el ingreso del cesionario. Tax form 1040nr Para obtener más información acerca de estos bonos, consulte el capítulo 7 . Tax form 1040nr Al momento del traspaso, el cesionario tiene que entregarle la documentación necesaria para determinar la base ajustada y el período de tenencia de los bienes a partir de la fecha de traspaso. Tax form 1040nr Para obtener más información acerca del traspaso de bienes de un cónyuge, consulte el capítulo 14 . Tax form 1040nr Bienes Recibidos como Donación Para calcular la base de una propiedad recibida como donación, tiene que conocer la base ajustada del donante justo antes de la donación, el valor justo de mercado de esta propiedad al momento en que se dona y los impuestos sobre donaciones pagados por dicha propiedad. Tax form 1040nr Valor justo de mercado menor que la base ajustada del donante. Tax form 1040nr   Si el valor justo de mercado de los bienes al momento de la donación es menor que la base ajustada del donante, la base depende de si usted tiene ganancias o pérdidas cuando enajene los bienes. Tax form 1040nr Su base para calcular ganancias es la misma que la base ajustada del donante más o menos los ajustes requeridos a la base mientras usted tenía los bienes. Tax form 1040nr Su base para calcular pérdidas es el valor justo de mercado cuando recibió la donación más o menos los ajustes requeridos a la base mientras usted tenía los bienes. Tax form 1040nr Vea Base Ajustada , anteriormente. Tax form 1040nr Ejemplo. Tax form 1040nr Usted recibió un acre de terreno como donación. Tax form 1040nr Al momento de la donación, el terreno tenía un valor justo de mercado de $8,000. Tax form 1040nr La base ajustada del donante era $10,000. Tax form 1040nr Después de recibir los bienes, no sucedió nada que aumentara ni disminuyera la base de los mismos. Tax form 1040nr Si posteriormente usted vende los bienes por $12,000, tendrá una ganancia de $2,000 porque tiene que usar la base ajustada del donante al momento de la donación ($10,000) como base para calcular la ganancia. Tax form 1040nr Si vende los bienes por $7,000, tendrá una pérdida de $1,000 porque tiene que usar el valor justo de mercado al momento de la donación ($8,000) como base para calcular la pérdida. Tax form 1040nr Si el precio de venta está entre $8,000 y $10,000, no tiene ganancias ni pérdidas. Tax form 1040nr Bienes comerciales. Tax form 1040nr   Si mantiene la donación como bienes comerciales, su base para calcular deducciones por depreciación, agotamiento o amortización es la misma que la base del donante más o menos los ajustes requeridos a la base mientras usted tiene los bienes. Tax form 1040nr Valor justo de mercado igual o mayor que la base ajustada del donante. Tax form 1040nr   Si el valor justo de mercado de los bienes es igual o mayor que la base ajustada del donante, la base es la base ajustada del donante al momento en que usted recibió la donación. Tax form 1040nr Aumente la base por la totalidad o parte de los impuestos sobre donaciones pagados, según la fecha de donación, como se explica más adelante. Tax form 1040nr   Además, para calcular las pérdidas o ganancias de una venta u otra enajenación o para calcular deducciones por depreciación, agotamiento o amortización sobre bienes comerciales, tiene que aumentar o reducir la base (la base ajustada del donante) por los ajustes requeridos a la base mientras usted tuvo los bienes. Tax form 1040nr Vea Base Ajustada , anteriormente. Tax form 1040nr   Si recibió una donación durante el año tributario, aumente la base de la donación (la base ajustada del donante) por la parte del impuesto sobre donaciones pagado sobre esta donación debido al aumento neto en valor de la donación. Tax form 1040nr Calcule el aumento multiplicando el impuesto pagado sobre la donación por la siguiente fracción. Tax form 1040nr El numerador de la fracción es el aumento neto del valor de la donación y el denominador es la cantidad de la donación. Tax form 1040nr   El aumento neto del valor de la donación es el valor justo de mercado de la donación menos la base ajustada del donante. Tax form 1040nr La cantidad de la donación es el valor para fines del impuesto sobre la donación después de haber sido reducida por toda exclusión anual y deducción conyugal o caritativa que corresponda a la donación. Tax form 1040nr Ejemplo. Tax form 1040nr En el año 2013, usted recibió una donación de bienes de su madre que tenía un valor justo de mercado de $50,000. Tax form 1040nr La base ajustada de su madre era $20,000. Tax form 1040nr La cantidad de la donación para propósitos del impuesto sobre donaciones era $36,000 ($50,000 menos la exclusión anual de $14,000). Tax form 1040nr Su madre pagó un impuesto sobre donaciones de $7,320 sobre los bienes. Tax form 1040nr La base de usted es $26,076, calculada de la siguiente manera: Valor justo de mercado. Tax form 1040nr $50,000 Menos: Base ajustada −20,000 Aumento neto en valor $30,000     Impuesto sobre la donación pagado $7,320 Multiplicado por ($30,000 ÷ $36,000) × 0. Tax form 1040nr 83 Impuesto sobre la donación debido al aumento neto en valor $6,076 Base ajustada de los bienes para su madre +20,000 La base de los bienes para usted $26,076 Nota: Si recibió una donación antes de 1977, la base de la donación para usted (la base ajustada del donante) incluye todos los impuestos sobre donaciones pagados sobre ésta. Tax form 1040nr Sin embargo, la base no puede ser mayor que el valor justo de mercado de la donación al momento en que se le dio a usted. Tax form 1040nr Bienes Heredados Su base en bienes heredados de un difunto que falleció antes del 1 de enero de 2010 o después del 31 de diciembre de 2010, es normalmente uno de los siguientes: El valor justo de mercado de los bienes en la fecha de muerte del difunto. Tax form 1040nr El valor justo de mercado en la fecha de valuación alternativa si el representante personal del caudal hereditario elige usar una valuación alternativa. Tax form 1040nr El valor según el método de valuación de uso especial para bienes raíces usados en actividades agrícolas o en el ejercicio de un negocio estrechamente controlado por pocos accionistas si se elige para propósitos del impuesto sobre la herencia. Tax form 1040nr La base ajustada del terreno del difunto hasta el valor excluido de la herencia sujeto a impuestos del difunto como una servidumbre de conservación calificada. Tax form 1040nr Si no hay que presentar una declaración del impuesto federal sobre la herencia, la base de los bienes heredados es el valor tasado en la fecha de fallecimiento para los impuestos estatales sobre la herencia o la transmisión. Tax form 1040nr Para obtener más información, consulte las Instrucciones del Formulario 706, United States Estate (and Generation-Skipping Transfer) Tax Return (Declaración del impuesto sobre el patrimonio (y transferencia con salto de generación) de los Estados Unidos), en inglés. Tax form 1040nr Bienes heredados de un difunto que falleció en 2010. Tax form 1040nr   Si heredó bienes de un difunto que falleció en 2010, pueden aplicarse requisitos especiales. Tax form 1040nr Para más información, vea la Publicación 4895, Tax Treatment of Property Acquired From a Decedent Dying in 2010 (Trato tributario de bienes adquiridos de un difunto que falleció en 2010), en inglés. Tax form 1040nr Bienes gananciales. Tax form 1040nr   En las jurisdicciones donde rigen las leyes de la comunidad de bienes gananciales (Arizona, California, Idaho, Louisiana, Nevada, New Mexico, Texas, Washington y Wisconsin), se considera generalmente que cada cónyuge posee la mitad de los bienes gananciales. Tax form 1040nr Al fallecer cualquiera de los cónyuges, el total del valor de los bienes gananciales, aún la parte que le pertenece al cónyuge sobreviviente, normalmente se convierte en la base de la totalidad de los bienes. Tax form 1040nr Para que esta regla corresponda, por lo menos la mitad del valor de los bienes gananciales tiene que poderse incluir en el patrimonio bruto del difunto, independientemente de si se tiene que presentar o no una declaración sobre la herencia. Tax form 1040nr Ejemplo. Tax form 1040nr   Usted y su cónyuge tenían bienes gananciales cuya base era $80,000. Tax form 1040nr Cuando su cónyuge falleció, la mitad del valor justo de mercado de los bienes gananciales era incluible en el patrimonio de su cónyuge. Tax form 1040nr El valor justo de mercado de los intereses de los bienes gananciales era $100,000. Tax form 1040nr La base de su mitad de los bienes después de la muerte de su cónyuge es $50,000 (la mitad del valor justo de mercado de $100,000). Tax form 1040nr La base de la otra mitad que se pasa a los herederos de su cónyuge también es $50,000. Tax form 1040nr   Para más información, vea la Publicación 555, Community Property (Comunidad de bienes gananciales), en inglés. Tax form 1040nr Bienes de Uso Personal Cambiados a Uso Comercial o de Alquiler Si tiene bienes para uso personal y luego los cambia a uso comercial o los usa para producir ingresos de alquiler, puede empezar a depreciar dichos bienes al momento del cambio. Tax form 1040nr Para hacerlo, tiene que calcular la base para propósitos de depreciación al momento del cambio. Tax form 1040nr Un ejemplo de un cambio de bienes de uso personal a uso comercial o de alquiler sería alquilar su antigua vivienda personal. Tax form 1040nr Base para propósitos de depreciación. Tax form 1040nr   La base para depreciación es la menor de las siguientes cantidades: El valor justo de mercado de los bienes en la fecha del cambio. Tax form 1040nr La base ajustada en la fecha del cambio. Tax form 1040nr Ejemplo. Tax form 1040nr Hace varios años, usted pagó $160,000 por construir su casa en un terreno que costó $25,000. Tax form 1040nr Pagó $20,000 por mejoras permanentes a la vivienda y declaró una deducción por pérdidas fortuitas de $2,000 por daños a la vivienda antes de cambiar los bienes a uso de alquiler el año pasado. Tax form 1040nr Como el terreno no es depreciable, usted incluye sólo el costo de la vivienda al calcular la base para propósitos de determinar depreciación. Tax form 1040nr Su base ajustada en la vivienda, cuando cambió su uso, era $178,000 ($160,000 + $20,000 − $2,000). Tax form 1040nr En la misma fecha, su propiedad tenía un valor justo de mercado de $180,000, del cual $15,000 correspondían al terreno y $165,000 a la vivienda. Tax form 1040nr La base para calcular la depreciación de la vivienda es el valor justo de mercado en la fecha del cambio ($165,000) ya que es menor que la base ajustada ($178,000). Tax form 1040nr Venta de bienes. Tax form 1040nr   Si en el futuro usted vende o enajena los bienes cambiados a uso comercial o de alquiler, la base que use dependerá de si calcula pérdidas o ganancias. Tax form 1040nr Ganancia. Tax form 1040nr   La base para calcular una ganancia es la base ajustada de los bienes en el momento de la venta. Tax form 1040nr Ejemplo. Tax form 1040nr Suponga los mismos hechos que en el ejemplo anterior, excepto que usted vende los bienes obteniendo una ganancia después de descontar $37,500 por concepto de deducciones por depreciación. Tax form 1040nr Su base ajustada para calcular la ganancia es $165,500 ($178,000 + $25,000 (terreno) − $37,500). Tax form 1040nr Pérdida. Tax form 1040nr   Calcule la base para una pérdida empezando con la base ajustada o el valor justo de mercado de los bienes al momento del cambio a uso comercial o de alquiler, el que sea menor. Tax form 1040nr Luego haga ajustes (aumentos y reducciones) para el período después del cambio de uso de los bienes, como se explicó anteriormente bajo Base Ajustada . Tax form 1040nr Ejemplo. Tax form 1040nr Suponga los mismos hechos que en el ejemplo anterior, excepto que usted vende los bienes con pérdida después de descontar $37,500 por concepto de deducciones por depreciación. Tax form 1040nr En este caso, empezaría con el valor justo de mercado en la fecha del cambio a uso de alquiler ($180,000), ya que es menor que la base ajustada de $203,000 ($178,000 + $25,000 (terreno)) en esa fecha. Tax form 1040nr Reste de esa cantidad ($180,000) las deducciones por depreciación ($37,500). Tax form 1040nr La base para pérdidas es $142,500 ($180,000 − $37,500). Tax form 1040nr Acciones y Bonos La base de acciones o bonos que usted compre, por lo general, es el precio de compra más los costos de la compra, como comisiones y costos de registro o de traspaso. Tax form 1040nr Si obtiene acciones o bonos por un medio que no sea la compra, la base suele determinarse por el valor justo de mercado o la base ajustada del propietario anterior, como se explica anteriormente. Tax form 1040nr Tiene que ajustar la base de las acciones según ciertos hechos que sucedan después de la compra. Tax form 1040nr Por ejemplo, si recibe acciones adicionales de dividendos de acciones no sujetas a impuestos o divisiones de acciones, reduzca la base para cada acción, dividiendo la base ajustada de las acciones antiguas entre el número de acciones antiguas y nuevas. Tax form 1040nr Esta regla se aplica sólo cuando el número de acciones adicionales recibidas es idéntico al número de acciones tenidas. Tax form 1040nr Además, reduzca la base cuando reciba distribuciones no sujetas a impuestos. Tax form 1040nr Son un rendimiento de capital. Tax form 1040nr Ejemplo. Tax form 1040nr En el año 2011, compró 100 acciones de XYZ por $1,000, o sea, a $10 por acción. Tax form 1040nr En el año 2012, compró 100 acciones de XYZ por $1,600, o sea, a $16 por acción. Tax form 1040nr En el año 2013, XYZ declaró una división de acciones de 2 por 1. Tax form 1040nr Ahora tiene 200 acciones con una base de $5 por acción y 200 acciones con una base de $8 por acción. Tax form 1040nr Otras bases. Tax form 1040nr   Existen otras maneras de calcular la base de acciones o bonos, según cómo los adquirió. Tax form 1040nr Para obtener información más detallada, consulte Stocks and Bonds (Acciones y bonos) bajo Basis of Investment Property (Base de bienes de inversión) en el capítulo 4 de la Publicación 550, en inglés. Tax form 1040nr Cómo identificar acciones o bonos vendidos. Tax form 1040nr   Si puede identificar correctamente las acciones o los bonos que vendió, entonces la base de éstos es el costo u otra base de las acciones o bonos específicos. Tax form 1040nr Si compra y vende valores en fechas distintas y en cantidades distintas y no puede identificar correctamente las acciones vendidas, entonces la base de los valores que venda es la base de los valores que adquirió primero. Tax form 1040nr Para obtener más información sobre cómo identificar los valores que venda, consulte Stocks and Bonds (Acciones y bonos) bajo Basis of Investment Property (Base de bienes de inversión) en el capítulo 4 de la Publicación 550, en inglés. Tax form 1040nr Acciones de fondos mutuos. Tax form 1040nr   Si vende acciones de fondos mutuos que adquirió en fechas distintas y a precios distintos, y que dejó en depósito en una cuenta mantenida por un custodio o agente, puede optar por usar una base promedio. Tax form 1040nr Para obtener más información, consulte la Publicación 550, en inglés. Tax form 1040nr Prima de bonos. Tax form 1040nr   Si compra un bono sujeto a impuestos con prima (o sea, a un precio que excede su valor nominal) y elige amortizarla, reste de la base del bono la prima amortizada que deduzca cada año. Tax form 1040nr Para obtener más información, consulte Bond Premium Amortization (Amortización de primas de bonos) en el capítulo 3 de la Publicación 550, en inglés. Tax form 1040nr Aunque no puede deducir la prima sobre un bono exento de impuestos, tiene que amortizar la prima cada año y restar la cantidad amortizada de la base del bono. Tax form 1040nr Descuento de la emisión original (OID) sobre instrumentos de deuda. Tax form 1040nr   Tiene que aumentar la base de un instrumento de deuda de un descuento de la emisión original (OID, por sus siglas en inglés) por el OID que incluya en sus ingresos por ese instrumento. Tax form 1040nr Consulte Descuento de la emisión original (OID) en el capítulo 7 y la Publicación 1212, Guide to Original Issue Discount (OID) Instruments (Guía de instrumentos del descuento de la emisión original (OID)), en inglés. Tax form 1040nr Obligaciones exentas de impuestos. Tax form 1040nr    Por lo general, el OID sobre las obligaciones exentas de impuestos no está sujeto a impuestos. Tax form 1040nr Sin embargo, cuando enajene una obligación exenta de impuestos emitida después del 3 de septiembre de 1982 y comprada después del 1 de marzo de 1984, tiene que acumular el OID sobre la obligación para determinar su base ajustada. Tax form 1040nr El OID acumulado se suma a la base de la obligación para determinar su pérdida o ganancia. Tax form 1040nr Consulte el cápitulo 4 de la Publicación 550, en inglés. Tax form 1040nr Prev  Up  Next   Home   More Online Publications