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Freetaxusa 2010 2. Freetaxusa 2010   Estado Civil para Efectos de la Declaración Table of Contents Qué Hay de Nuevo Introduction Useful Items - You may want to see: Estado CivilPersonas divorciadas. Freetaxusa 2010 Divorcio y nuevo matrimonio. Freetaxusa 2010 Matrimonios anulados. Freetaxusa 2010 Cabeza de familia o viudo que reúne los requisitos con hijo dependiente. Freetaxusa 2010 Personas consideradas casadas. Freetaxusa 2010 Matrimonio del mismo sexo. Freetaxusa 2010 Cónyuge fallecido durante el año. Freetaxusa 2010 Personas casadas que viven separadas. Freetaxusa 2010 Soltero Casados que Presentan una Declaración ConjuntaPresentación de una Declaración Conjunta Casados que Presentan la Declaración por SeparadoReglas Especiales Cabeza de FamiliaPersonas Consideradas no Casadas Personas que Mantienen una Vivienda Persona Calificada Viudo que Reúne los Requisitos con Hijo Dependiente Qué Hay de Nuevo Estado civil para efectos de la declaración de parejas del mismo sexo. Freetaxusa 2010  Si tiene un cónyuge que es del mismo sexo de usted y con quien se casó en un estado (o país extranjero) que reconoce legalmente el matrimonio entre personas del mismo sexo, usted y su cónyuge, por lo general, tendrán que utilizar el estado civil para efectos de la declaración de “casado que presenta una declaración conjunta” o “casado que presenta una declaración por separado” en su declaración de impuestos que corresponde al año 2013, aun si usted y su cónyuge viven ahora en un estado (o país extranjero) que no reconoce legalmente el matrimonio entre personas del mismo sexo. Freetaxusa 2010 Vea Matrimonio del mismo sexo bajo Estado Civil, más adelante. Freetaxusa 2010 Introduction Este capítulo le ayuda a determinar qué estado civil debe usar para efectos de la declaración. Freetaxusa 2010 Hay cinco estados civiles para efectos de la declaración: Soltero. Freetaxusa 2010 Casado que presenta una declaración conjunta. Freetaxusa 2010 Casado que presenta una declaración por separado. Freetaxusa 2010 Cabeza de familia. Freetaxusa 2010 Viudo que reúne los requisitos con hijo dependiente. Freetaxusa 2010 Si reúne los requisitos para más de un estado civil, elija el que le permita pagar menos impuestos. Freetaxusa 2010 Tiene que determinar su estado civil para efectos de la declaración antes de determinar si tiene que presentar una declaración de impuestos (capítulo 1), su deducción estándar (capítulo 20) y su impuesto correcto (capítulo 30). Freetaxusa 2010 También utilizará el estado civil para determinar si reúne los requisitos o no para reclamar ciertas deducciones y créditos. Freetaxusa 2010 Useful Items - You may want to see: Publicación 501 Exemptions, Standard Deduction, and Filing Information (Exenciones, deducción estándar e información para la presentación de la declaración), en inglés 519 U. Freetaxusa 2010 S. Freetaxusa 2010 Tax Guide for Aliens (Guía sobre los impuestos federales estadounidenses para extranjeros), en inglés 555 Community Property (Bienes gananciales), en inglés Estado Civil Por lo general, su estado civil para efectos de la declaración depende de si a usted se le considera casado o no casado. Freetaxusa 2010 Personas no casadas. Freetaxusa 2010   Se le considera no casado durante todo el año si, en el último día de su año tributario, usted no está casado o está legalmente separado de su cónyuge por decreto de divorcio o de manutención por separación. Freetaxusa 2010 La ley estatal es la que rige al determinar si está casado o legalmente separado por decreto de divorcio o de manutención por separación. Freetaxusa 2010 Personas divorciadas. Freetaxusa 2010   Si está divorciado por decreto final de divorcio para el último día del año, a usted se le considera no casado por todo el año. Freetaxusa 2010 Divorcio y nuevo matrimonio. Freetaxusa 2010   Si se divorcian con el fin exclusivo de presentar declaraciones de impuestos como no casados y en el momento de efectuarse el divorcio usted y su cónyuge tienen la intención de volverse a casar, y así lo hicieron en el año tributario siguiente, usted y su cónyuge están obligados a presentar la declaración como casados en los dos años. Freetaxusa 2010 Matrimonios anulados. Freetaxusa 2010    Si obtiene de un tribunal un decreto de anulación de matrimonio que establezca que nunca existió matrimonio válido alguno, se le considera no casado aun si ha presentado declaraciones conjuntas en años anteriores. Freetaxusa 2010 Tiene que presentar una declaración enmendada (Formulario 1040X, Amended U. Freetaxusa 2010 S. Freetaxusa 2010 Individual Income Tax Return (Declaración enmendada del impuesto federal sobre el ingreso)), en inglés, declarando su estado civil de soltero o cabeza de familia para todos los años tributarios afectados por la anulación de matrimonio que no estén excluídos por la ley de prescripción para presentar una declaración de impuestos. Freetaxusa 2010 Por lo general, para un crédito o reembolso, tiene que presentar el Formulario 1040X dentro de 3 años (incluyendo extensiones) después de la fecha en que presentó su declaración original, o dentro de 2 años después de la fecha en que pagó el impuesto, lo que sea más tarde. Freetaxusa 2010 Si presentó la declaración original con anticipación (por ejemplo, el 1 de marzo), se considera que su declaración se presentó en la fecha de vencimiento (por lo general el 15 de abril). Freetaxusa 2010 Sin embargo, si tiene una extensión para presentar la declaración (por ejemplo, el 15 de octubre), pero la presentó con anticipación y la recibimos el 1 de julio, se considera que su declaración se presentó el 1 de julio. Freetaxusa 2010 Cabeza de familia o viudo que reúne los requisitos con hijo dependiente. Freetaxusa 2010   Si a usted se le considera no casado, podría presentar la declaración como cabeza de familia o como viudo que reúne los requisitos con hijo dependiente. Freetaxusa 2010 Vea Cabeza de Familia y Viudo que Reúne los Requisitos con Hijo Dependiente para saber si reúne los requisitos. Freetaxusa 2010 Personas casadas. Freetaxusa 2010   Si se le considera casado, usted y su cónyuge pueden presentar una declaración conjunta o declaraciones por separado. Freetaxusa 2010 Personas consideradas casadas. Freetaxusa 2010   A usted se le considera casado si, en el último día de su año tributario, usted y su cónyuge cumplen cualquiera de las siguientes condiciones: Están casados y viven juntos como cónyuges. Freetaxusa 2010 Viven juntos por matrimonio de hecho reconocido en el estado en que viven o en el estado en que el matrimonio de hecho comenzó. Freetaxusa 2010 Están casados y viven separados, pero no están legalmente separados por decreto de divorcio o de manutención por separación. Freetaxusa 2010 Están separados por un decreto provisional (o sea, que no es final) de divorcio. Freetaxusa 2010 Para propósitos de una declaración conjunta, a usted no se le considera divorciado. Freetaxusa 2010 Matrimonio del mismo sexo. Freetaxusa 2010   Para propósitos tributarios federales, se consideran como casadas a las personas del mismo sexo que se casaron legalmente en un estado (o país extranjero) cuyas leyes autorizan el matrimonio entre dos personas del mismo sexo, aun si el estado en el que viven actualmente dichas personas no reconoce el matrimonio entre personas del mismo sexo. Freetaxusa 2010 El término “cónyuge” incluye a un individuo que está casado con una persona de su mismo sexo si la pareja está legalmente casada conforme a la ley estatal (o extranjera). Freetaxusa 2010 Sin embargo, las personas que están en una sociedad doméstica (“ domestic partnership ”), unión civil u otra relación semejante que no es considerada un matrimonio conforme a las leyes estatales (o extranjeras) no están consideradas como casadas para propósitos tributarios federales. Freetaxusa 2010 Para más detalles, consulte la Publicación 501, en inglés. Freetaxusa 2010 Cónyuge fallecido durante el año. Freetaxusa 2010   Si su cónyuge falleció durante el año, a usted se le considera casado todo el año para efectos del estado civil en la declaración. Freetaxusa 2010   Si no se ha vuelto a casar antes de terminar el año tributario, puede presentar una declaración conjunta en nombre suyo y de su cónyuge fallecido. Freetaxusa 2010 También podría tener derecho, durante los 2 años siguientes, a los beneficios especiales que se explican más adelante en la sección titulada Viudo que Reúne los Requisitos con Hijo Dependiente . Freetaxusa 2010   Si se ha vuelto a casar antes de terminar el año tributario, puede presentar una declaración conjunta con su nuevo cónyuge. Freetaxusa 2010 El estado civil para efectos de la declaración de su cónyuge fallecido será el de casado que presenta una declaración por separado para dicho año. Freetaxusa 2010 Personas casadas que viven separadas. Freetaxusa 2010   Si usted vive separado de su cónyuge y satisface ciertos requisitos quizás pueda presentar la declaración como cabeza de familia aunque no esté divorciado o legalmente separado. Freetaxusa 2010 Si reúne los requisitos para presentar la declaración como cabeza de familia en vez de casado que presenta la declaración por separado, la cantidad correspondiente a su deducción estándar será mayor. Freetaxusa 2010 Además, el impuesto correspondiente podría ser menor y es posible que pueda reclamar el crédito por ingreso del trabajo. Freetaxusa 2010 Vea más adelante Cabeza de Familia . Freetaxusa 2010 Soltero Su estado civil para efectos de la declaración es soltero si se considera que no está casado y no reúne los requisitos para otro estado civil. Freetaxusa 2010 Para determinar su estado civil vea el apartado anterior titulado Estado Civil . Freetaxusa 2010 Viudo. Freetaxusa 2010   Podría declarar el estado civil de soltero si antes del 1 de enero del año 2013 enviudó y no se volvió a casar antes de finalizar el año 2013. Freetaxusa 2010 No obstante, quizás pueda utilizar otro estado civil que le permita pagar menos impuestos. Freetaxusa 2010 Vea Cabeza de Familia y Viudo que Reúne los Requisitos con Hijo Dependiente , más adelante, para determinar si reúne los requisitos. Freetaxusa 2010 Cómo presentar la declaración. Freetaxusa 2010   Puede presentar el Formulario 1040. Freetaxusa 2010 Si tiene ingresos sujetos a impuestos menores de $100,000, quizá podría presentar el Formulario 1040A. Freetaxusa 2010 Además, si usted no tiene dependientes y tiene menos de 65 años de edad, no es ciego y cumple otros requisitos, puede presentar el Formulario 1040EZ. Freetaxusa 2010 Si presenta el Formulario 1040A o el Formulario 1040, indique su estado civil de soltero marcando el recuadro de la línea 1. Freetaxusa 2010 Utilice la columna de Soltero en la Tabla de Impuestos o la Sección A de la Hoja de Trabajo para el Cálculo del Impuesto, para calcular su impuesto. Freetaxusa 2010 Casados que Presentan una Declaración Conjunta Puede elegir el estado civil de casado que presenta una declaración conjunta si se le considera casado y usted y su cónyuge deciden presentar una declaración conjunta. Freetaxusa 2010 En dicha declaración, usted y su cónyuge incluyen la suma de sus ingresos y deducen la suma de sus gastos permisibles. Freetaxusa 2010 Puede presentar una declaración conjunta aunque uno de ustedes no tuviera ingresos ni deducciones. Freetaxusa 2010 Si usted y su cónyuge deciden presentar una declaración conjunta, es posible que sus impuestos sean menores que la suma de los impuestos de los otros estados civiles. Freetaxusa 2010 Además, su deducción estándar (si no detallan sus deducciones) podría ser mayor y podrían reunir los requisitos para recibir beneficios tributarios no aplicables a otros estados civiles para efectos de la declaración. Freetaxusa 2010 Si usted y su cónyuge tienen ingresos, quizás les convendría calcular el impuesto en una declaración conjunta y en declaraciones separadas (usando el estado civil de casado que presenta la declaración por separado). Freetaxusa 2010 Pueden escoger el método que les permita pagar la menor cantidad de impuesto en total. Freetaxusa 2010 Cómo presentar la declaración. Freetaxusa 2010   Si está casado y presenta la declaración conjunta, puede utilizar el Formulario 1040. Freetaxusa 2010 Si usted y su cónyuge tienen ingresos sujetos a impuestos menores de $100,000, quizá podría presentar el Formulario 1040A. Freetaxusa 2010 Además, si usted o su cónyuge no tienen dependientes, ambos tienen menos de 65 años de edad, no están ciegos y cumplen otros requisitos, pueden presentar el Formulario 1040EZ. Freetaxusa 2010 Si presenta el Formulario 1040 o el Formulario 1040A, indique este estado civil marcando el recuadro de la línea 2. Freetaxusa 2010 Para calcular sus impuestos, utilice la columna correspondiente a Casado que presenta una declaración conjunta, la cual aparece en la Tabla de Impuestos o la Sección B de la Hoja de Trabajo para el Cálculo del Impuesto. Freetaxusa 2010 Cónyuge fallecido. Freetaxusa 2010   Si su cónyuge falleció durante el año, a usted se le considera casado todo el año y puede elegir el estado civil de casado que presenta una declaración conjunta. Freetaxusa 2010 Vea la sección anterior titulada Cónyuge fallecido durante el año , bajo Estado Civil, para más información. Freetaxusa 2010   Si su cónyuge falleció en 2014 antes de presentar la declaración de 2013, para efectos de la declaración de 2013 puede elegir casado que presenta la declaración conjunta. Freetaxusa 2010 Personas divorciadas. Freetaxusa 2010   Si para el último día del año usted está divorciado conforme a un decreto definitivo de divorcio, se le considerará no casado durante todo el año y no podrá utilizar la clasificación de casado que presenta declaración conjunta como estado civil para efectos de la declaración de impuestos. Freetaxusa 2010 Presentación de una Declaración Conjunta Usted y su cónyuge tienen que incluir todos sus ingresos, exenciones y deducciones en la declaración conjunta. Freetaxusa 2010 Período contable. Freetaxusa 2010   Usted y su cónyuge tienen que utilizar el mismo período contable, pero pueden usar diferentes métodos contables. Freetaxusa 2010 Vea Períodos Contables y Métodos Contables , en el capítulo 1. Freetaxusa 2010 Responsabilidad conjunta. Freetaxusa 2010   Usted y su cónyuge pueden ser responsables, individual y conjuntamente, del impuesto y todos los intereses o multas por pagar en su declaración conjunta. Freetaxusa 2010 Esto significa que si un cónyuge no paga el impuesto adeudado, el otro puede ser responsable de pagarlo. Freetaxusa 2010 O, si un cónyuge no informa el impuesto correcto, ambos cónyuges puede que sean responsables por todo impuesto adicional determinado por el IRS. Freetaxusa 2010 Un cónyuge puede ser responsable de todo el impuesto adeudado, aunque dichos ingresos provengan del trabajo del otro cónyuge. Freetaxusa 2010   Puede que usted quiera presentar la declaración por separado si: usted cree que su cónyuge no está declarando todo el impuesto de él o ella, o usted no quiere ser responsable de todo el impuesto que su cónyuge adeude si a su cónyuge no se le retiene suficiente impuesto o no paga suficiente impuesto estimado. Freetaxusa 2010 Contribuyente divorciado. Freetaxusa 2010   Usted podría ser individual y conjuntamente responsable de todo impuesto, además de todos los intereses y multas adeudados en una declaración conjunta presentada antes de su divorcio. Freetaxusa 2010 Esta responsabilidad puede ser aplicable aun en el caso en que su decreto de divorcio establezca que su ex cónyuge es responsable de toda cantidad adeudada correspondiente a declaraciones de impuestos conjuntas presentadas anteriormente. Freetaxusa 2010 Alivio tributario en el caso de obligación conjunta. Freetaxusa 2010   En algunos casos, en una declaración conjunta, uno de los cónyuges puede ser exonerado de la responsabilidad conjunta de pagar impuestos, intereses y multas por cantidades correspondientes al otro cónyuge que fuesen declaradas incorrectamente en una declaración conjunta. Freetaxusa 2010 Usted puede solicitar el alivio de dicha obligación, por pequeña que sea la obligación. Freetaxusa 2010   Hay tres tipos de alivio tributario: Alivio de la responsabilidad tributaria del cónyuge inocente. Freetaxusa 2010 Separación de la obligación (disponible solamente a las personas que presenten una declaración conjunta y que sean divorciadas, viudas, legalmente separadas o que no hayan vivido juntas durante los 12 meses inmediatamente anteriores a la fecha en que se presente esta solicitud de alivio). Freetaxusa 2010 Alivio equitativo. Freetaxusa 2010    Tiene que presentar el Formulario 8857(SP), Solicitud para Alivio del Cónyuge Inocente, para solicitar cualquier alivio tributario de la responsabilidad conjunta. Freetaxusa 2010 En la Publicación 971, Innocent Spouse Relief (Alivio del cónyuge inocente), en inglés, puede encontrar información detallada sobre este tema, así como sobre quién reúne los requisitos para recibir dicho alivio. Freetaxusa 2010 Firma de la declaración conjunta. Freetaxusa 2010   Cada cónyuge está obligado, por lo general, a firmar la declaración. Freetaxusa 2010 De lo contrario, no se considerará declaración conjunta. Freetaxusa 2010 Si el cónyuge falleció antes de firmar la declaración. Freetaxusa 2010   Si su cónyuge falleció antes de firmar la declaración, el albacea o administrador tiene que firmar la declaración en nombre de dicho cónyuge. Freetaxusa 2010 Si ni usted ni otra persona ha sido todavía nombrado albacea o administrador, puede firmar la declaración en nombre de su cónyuge y escribir “ Filing as surviving spouse ” (Declarar como cónyuge sobreviviente) en el espacio donde firma la declaración. Freetaxusa 2010 Cónyuge ausente del hogar. Freetaxusa 2010   Si su cónyuge se encuentra ausente del hogar, usted debe preparar la declaración, firmarla y enviarla a su cónyuge para que la firme de manera que pueda presentarla a tiempo. Freetaxusa 2010 Impedimento para firmar la declaración debido a enfermedad o lesión. Freetaxusa 2010   Si su cónyuge no puede firmar por razón de enfermedad o lesión y le pide a usted que firme por él o ella, puede firmar el nombre de su cónyuge en el espacio correspondiente en la declaración seguido por las palabras “ By (su nombre), Husband (esposo) o Wife (esposa)”. Freetaxusa 2010 Asegúrese también de firmar en el espacio correspondiente a su firma. Freetaxusa 2010 Incluya un escrito fechado y firmado por usted junto con su declaración de impuestos. Freetaxusa 2010 Este escrito debe incluir el número del formulario que utiliza para presentar la declaración, el año tributario, la razón por la cual su cónyuge no puede firmar dicha declaración y debe especificar el consentimiento de su cónyuge para que firme por él o ella. Freetaxusa 2010 Si firma como tutor de su cónyuge. Freetaxusa 2010   Si es tutor de su cónyuge, el cual se encuentra mentalmente incapacitado, usted puede firmar la declaración por esa persona como tutor. Freetaxusa 2010 Cónyuge en zona de combate. Freetaxusa 2010   Puede firmar una declaración conjunta si su cónyuge no puede firmar la declaración porque está en una zona de combate (como el área del Golfo Pérsico, Serbia, Montenegro, Albania o Afganistán), aunque usted no tenga un poder legal u otro tipo de autorización escrita. Freetaxusa 2010 Adjunte a su declaración de impuestos un escrito firmado explicando que su cónyuge está prestando servicios en una zona de combate. Freetaxusa 2010 Para más información sobre los requisitos tributarios especiales para personas que estén prestando servicios en una zona de combate, o que hayan sido declaradas desaparecidas en una zona de combate, vea la Publicación 3, Armed Forces' Tax Guide (Guía de impuestos para las Fuerzas Armadas), en inglés. Freetaxusa 2010 Otras razones por las cuales su cónyuge no puede firmar. Freetaxusa 2010    Si su cónyuge no puede firmar la declaración por cualquier otra razón, usted puede firmarla por él o ella únicamente si se le otorga un poder legal válido (un documento legal en el cual se le autoriza para actuar en nombre de su cónyuge). Freetaxusa 2010 Adjunte el poder legal (o una copia de éste) a su declaración de impuestos. Freetaxusa 2010 Para este propósito, puede utilizar el Formulario 2848(SP), Poder Legal y Declaración del Representante. Freetaxusa 2010 Extranjero no residente o extranjero con doble estado de residencia. Freetaxusa 2010   Por lo general, un cónyuge no puede presentar una declaración conjunta si uno de los cónyuges es extranjero no residente en cualquier momento durante el año tributario. Freetaxusa 2010 Sin embargo, si un cónyuge era extranjero no residente o extranjero con doble estado de residencia y estaba casado con un ciudadano o residente de los Estados Unidos al finalizar el año, ambos cónyuges pueden optar por presentar una declaración conjunta. Freetaxusa 2010 Si deciden presentar dicha declaración, a ambos se les considerará residentes de los Estados Unidos durante todo el año tributario. Freetaxusa 2010 Vea el capítulo 1 de la Publicación 519, en inglés. Freetaxusa 2010 Casados que Presentan la Declaración por Separado Si está casado, usted y su cónyuge pueden optar por usar el estado civil de casados que presentan la declaración por separado. Freetaxusa 2010 Pueden beneficiarse de este método si quieren responsabilizarse únicamente de su propio impuesto o si dicho impuesto resultara ser menor que el impuesto declarado en una declaración conjunta. Freetaxusa 2010 Si usted y su cónyuge no están de acuerdo en presentar la declaración conjunta, tiene que presentar su declaración por separado a menos que reúna los requisitos para el estado civil de cabeza de familia que se explica más adelante. Freetaxusa 2010 Puede elegir el estado civil de cabeza de familia si se le considera soltero porque vive separado de su cónyuge y reúne ciertos requisitos (explicados más adelante bajo Cabeza de Familia ). Freetaxusa 2010 Esto es aplicable a usted aunque no esté divorciado o legalmente separado. Freetaxusa 2010 Si reúne los requisitos para presentar la declaración como cabeza de familia en vez de casado que presenta la declaración por separado, es posible que pague menos impuestos, que pueda reclamar el crédito por ingreso del trabajo y otros créditos adicionales; además, su deducción estándar será mayor. Freetaxusa 2010 El estado civil de cabeza de familia le permite escoger la deducción estándar aunque su cónyuge opte por detallar sus deducciones. Freetaxusa 2010 Para información adicional, vea Cabeza de Familia , más adelante. Freetaxusa 2010 Usted, por lo general, pagará una suma mayor de impuestos en declaraciones separadas de lo que pagarían en una declaración conjunta por las razones detalladas en la sección Reglas Especiales , que aparece más adelante. Freetaxusa 2010 Sin embargo, a menos que usted y su cónyuge tengan que presentar declaraciones por separado, deben calcular sus impuestos de las dos maneras (en una declaración conjunta y en declaraciones separadas). Freetaxusa 2010 De esta manera, pueden asegurarse de utilizar el método mediante el cual paguen la menor cantidad de impuestos entre los dos. Freetaxusa 2010 Al calcular el monto combinado de los impuestos de ambos cónyuges, usted querrá tener en cuenta los impuestos estatales al igual que los impuestos federales. Freetaxusa 2010 Cómo presentar la declaración. Freetaxusa 2010   Si presenta una declaración por separado, normalmente declara únicamente su propio ingreso, exenciones, créditos y deducciones. Freetaxusa 2010 Puede declarar una exención por su cónyuge solamente si éste no recibe ingresos brutos, no presenta una declaración y no es dependiente de otro contribuyente. Freetaxusa 2010 Puede presentar el Formulario 1040. Freetaxusa 2010 Si tiene ingresos sujetos a impuestos menores de $100,000, quizá podría presentar el Formulario 1040A. Freetaxusa 2010 Elija este estado civil marcando el recuadro de la línea 3 de cualquiera de estos formularios. Freetaxusa 2010 Anote el nombre completo de su cónyuge y el número de Seguro Social (SSN, por sus siglas en inglés) o el número de identificación del contribuyente individual (ITIN, por sus siglas en inglés) de su cónyuge en los espacios provistos. Freetaxusa 2010 Si su cónyuge no tiene y no se le requiere tener un SSN o un ITIN, anote “ NRA ” (extranjero no residente, por sus siglas en inglés) en el espacio provisto para el SSN de su cónyuge. Freetaxusa 2010 Utilice la columna para Casado que presenta una declaración por separado en la Tabla de Impuestos o en la Sección C de la Hoja de Trabajo para el Cálculo del Impuesto para calcular su impuesto. Freetaxusa 2010 Reglas Especiales Si opta por usar el estado civil de casado que presenta la declaración por separado, corresponden las siguientes reglas especiales. Freetaxusa 2010 Debido a estas reglas especiales, por lo general usted pagará más impuestos en una declaración por separado de lo que pagaría si utilizara otro estado civil al cual tiene derecho. Freetaxusa 2010   Su tasa de impuestos generalmente es mayor que la de una declaración conjunta. Freetaxusa 2010 La cantidad de la exención para calcular el impuesto mínimo alternativo es la mitad de la cantidad permitida en una declaración conjunta. Freetaxusa 2010 No puede tomar el crédito por gastos de cuidado de hijos y dependientes en la mayoría de los casos y la cantidad que puede excluir del ingreso en un programa de ayuda del empleador para el cuidado de dependientes es un máximo de $2,500 (en vez de $5,000). Freetaxusa 2010 Si está legalmente separado de su cónyuge, o viven separados, quizás pueda presentar la declaración por separado y todavía tomar el crédito. Freetaxusa 2010 Para más información sobre estos gastos, el crédito y la exclusión, vea el capítulo 32. Freetaxusa 2010 No puede tomar el crédito por ingreso del trabajo. Freetaxusa 2010 No puede tomar la exclusión o crédito por gastos de adopción en la mayoría de los casos. Freetaxusa 2010 No puede tomar los créditos tributarios por enseñanza superior (el crédito de oportunidad para los estadounidenses y el crédito vitalicio por aprendizaje), declarar la deducción por intereses sobre un préstamo de estudios o las deducciones por matrícula y cuotas escolares. Freetaxusa 2010 No puede excluir ningún ingreso de intereses procedentes de un bono de ahorros de los Estados Unidos calificado que haya utilizado para gastos de enseñanza superior. Freetaxusa 2010 Si vivió con su cónyuge en algún momento durante el año tributario: No puede reclamar el crédito para ancianos o para personas incapacitadas y Tendrá que incluir en sus ingresos un porcentaje más grande de los beneficios del Seguro Social o beneficios equivalentes de la jubilación ferroviaria que haya recibido (hasta el 85%). Freetaxusa 2010 Los siguientes créditos y deducciones se reducen en el caso de niveles de ingreso que sean la mitad de lo que serían en una declaración conjunta: El crédito tributario por hijos, El crédito por aportaciones a cuentas de ahorros para la jubilación, La deducción por exenciones personales y Las deducciones detalladas. Freetaxusa 2010 Su deducción por pérdida de capital se limita a $1,500 (en vez de $3,000 en una declaración conjunta). Freetaxusa 2010 Si su cónyuge detalla sus deducciones, usted no puede reclamar la deducción estándar. Freetaxusa 2010 Si usted puede reclamar la deducción estándar, la cantidad básica de su deducción estándar es la mitad de la cantidad permitida en una declaración conjunta. Freetaxusa 2010 Límites del ingreso bruto ajustado. Freetaxusa 2010   Si su ingreso bruto ajustado (AGI, por sus siglas en inglés) en una declaración separada es menor de lo que hubiera podido ser en una declaración conjunta, usted podría deducir una cantidad mayor para ciertas deducciones limitadas por el ingreso bruto ajustado, tales como gastos médicos. Freetaxusa 2010 Arreglos de ahorros para la jubilación. Freetaxusa 2010   Es posible que no pueda deducir la totalidad o parte de sus aportaciones a un arreglo de ahorros tradicional para la jubilación (IRA, por sus siglas en inglés) si usted o su cónyuge estuvo cubierto por un plan de jubilación de su trabajo durante el año. Freetaxusa 2010 Su deducción se reduce o se elimina si sus ingresos sobrepasan cierta cantidad. Freetaxusa 2010 Esta cantidad es mucho menor para personas casadas que presentan la declaración por separado y que vivieron juntas en algún momento del año. Freetaxusa 2010 Para más información, vea ¿Cuánto se Puede Deducir? , en el capítulo 17. Freetaxusa 2010 Pérdidas de actividades de alquiler. Freetaxusa 2010   Si participó activamente en una actividad pasiva de alquiler de bienes raíces que haya generado una pérdida, normalmente puede deducir la pérdida de su ingreso no pasivo, hasta $25,000. Freetaxusa 2010 Esto se denomina “descuento especial”. Freetaxusa 2010 Sin embargo, las personas casadas que presentan declaraciones por separado que vivieron juntas en algún momento del año no pueden reclamar este descuento especial. Freetaxusa 2010 Las personas casadas que presentan declaraciones por separado que vivieron separadas en todo momento durante el año pueden obtener cada una por separado un descuento máximo especial de $12,500 por pérdidas de actividades pasivas de bienes raíces. Freetaxusa 2010 Vea Límites sobre las Pérdidas de Alquiler , en el capítulo 9. Freetaxusa 2010 Estados donde rige la ley de los bienes gananciales. Freetaxusa 2010   Si vive en Arizona, California, Idaho, Louisiana, Nevada, New Mexico, Texas, Washington o Wisconsin y presenta una declaración por separado, es posible que sus ingresos se consideren ingresos por separado o ingresos como bienes gananciales para efectos del impuesto sobre el ingreso. Freetaxusa 2010 Vea la Publicación 555, en inglés. Freetaxusa 2010 Declaración Conjunta Después de Presentar Declaraciones por Separado Puede cambiar su estado civil para efectos de la declaración después de presentar una declaración por separado a una declaración conjunta presentando una declaración enmendada, utilizando el Formulario 1040X. Freetaxusa 2010 Por lo general, puede cambiar a una declaración conjunta en cualquier momento dentro de un plazo de 3 años a partir de la fecha límite para presentar la declaración o declaraciones separadas. Freetaxusa 2010 Este plazo no incluye prórroga alguna. Freetaxusa 2010 Una declaración separada incluye una declaración que usted o su cónyuge haya presentado con uno de los tres estados civiles siguientes: casado que presenta la declaración por separado, soltero o cabeza de familia. Freetaxusa 2010 Declaración por Separado Después de Presentar una Declaración Conjunta Una vez que hayan presentado una declaración conjunta, no podrán optar por presentar declaraciones por separado para ese año después de la fecha límite para presentar dicha declaración conjunta. Freetaxusa 2010 Excepción. Freetaxusa 2010   El representante personal de un fallecido puede cambiar la opción del cónyuge sobreviviente de presentar una declaración conjunta, presentando en su lugar una declaración por separado en nombre del fallecido. Freetaxusa 2010 El representante personal tiene hasta 1 año a partir de la fecha de vencimiento del plazo de entrega de la declaración (incluidas prórrogas) para hacer el cambio. Freetaxusa 2010 Vea la Publicación 559, Survivors, Executors, and Administrators (Sobrevivientes, albaceas y administradores), en inglés, para más información sobre la presentación de la declaración final para un fallecido. Freetaxusa 2010 Cabeza de Familia Puede presentar la declaración como cabeza de familia si cumple todos los requisitos siguientes: No está casado o “se le consideraba no casado” en el último día del año. Freetaxusa 2010 Vea Estado Civil , anteriormente y Personas Consideradas no Casadas , más adelante. Freetaxusa 2010 Pagó más de la mitad del costo de mantener una vivienda durante el año. Freetaxusa 2010 Una persona calificada vivió con usted en la vivienda durante más de la mitad del año (excepto por ausencias temporales, como para cursar estudios). Freetaxusa 2010 Sin embargo, si la “persona calificada” es su padre o madre dependiente, él o ella no tiene que vivir con usted. Freetaxusa 2010 Vea Regla especial para los padres , más adelante, en la sección titulada Persona Calificada. Freetaxusa 2010 Si reúne los requisitos para presentar la declaración como cabeza de familia, su tasa de impuesto será, por lo general, menor que las tasas para solteros o casados que presentan declaraciones por separado. Freetaxusa 2010 Usted recibirá, además, una deducción estándar mayor de la que recibiría si se basara en el estado civil de soltero o de casado que presenta una declaración por separado. Freetaxusa 2010 Hijos secuestrados. Freetaxusa 2010   Usted podría reunir los requisitos para presentar la declaración como cabeza de familia, aun cuando su hijo haya sido secuestrado. Freetaxusa 2010 Para más información, vea la Publicación 501, en inglés. Freetaxusa 2010 Cómo presentar la declaración. Freetaxusa 2010   Si presenta la declaración como cabeza de familia, puede utilizar el Formulario 1040. Freetaxusa 2010 Si tiene ingresos sujetos a impuestos menores de $100,000, quizá podría presentar el Formulario 1040A. Freetaxusa 2010 Indique su estado civil para efectos de la declaración marcando el recuadro de la línea 4 en cualquiera de estos formularios. Freetaxusa 2010 Utilice la columna Cabeza de familia en la Tabla de Impuestos o la Sección D de la Hoja de Trabajo para el Cálculo del Impuesto, para calcular su impuesto. Freetaxusa 2010 Personas Consideradas no Casadas Para tener derecho al estado civil de cabeza de familia, tiene que ser no casado o considerado no casado el último día del año. Freetaxusa 2010 Se le considera no casado el último día del año tributario si reúne todos los requisitos siguientes: Presenta una declaración separada, definida anteriormente en la sección titulada Declaración Conjunta Después de Presentar Declaraciones por Separado . Freetaxusa 2010 Pagó más de la mitad de los costos de mantenimiento de su vivienda durante el año tributario. Freetaxusa 2010 Su cónyuge no vivió con usted en la vivienda durante los últimos 6 meses del año tributario. Freetaxusa 2010 Se considera que su cónyuge ha vivido en la vivienda aun si él o ella se ausenta temporalmente debido a circunstancias especiales. Freetaxusa 2010 Vea más adelante Ausencias temporales , bajo Persona Calificada. Freetaxusa 2010 Su vivienda fue la residencia principal de su hijo, hijastro o hijo de crianza durante más de la mitad del año. Freetaxusa 2010 (Vea Vivienda de una persona calificada , bajo Persona Calificada, más adelante, para los requisitos aplicables al nacimiento, fallecimiento o ausencia temporal de un hijo durante el año). Freetaxusa 2010 Tiene que tener derecho a reclamar una exención por el hijo. Freetaxusa 2010 No obstante, usted cumple este requisito si no puede reclamar una exención por su hijo solamente porque el padre que no tiene la custodia puede declararlo basándose en los requisitos que se describen en Hijos de padres divorciados o separados (o padres que no viven juntos) bajo Hijo Calificado en el capítulo 3 o en Requisito de Manutención para Hijos de Padres Divorciados o Separados (o padres que no viven juntos) bajo Pariente Calificado en el capítulo 3. Freetaxusa 2010 Los requisitos generales para reclamar la exención por un dependiente se explican en el capítulo 3 bajo Exenciones por Dependientes . Freetaxusa 2010 Si se le considera casado por parte del año y vivió en un estado donde rige la ley de los bienes gananciales (indicado anteriormente bajo la sección titulada Casados que Presentan la Declaración por Separado), es posible que correspondan requisitos especiales para determinar su ingreso y sus gastos. Freetaxusa 2010 Vea la Publicación 555, en inglés, para más información. Freetaxusa 2010 Hoja de Trabajo 2-1. Freetaxusa 2010 Costo de Mantenimiento de la Vivienda   Cantidad que Usted Pagó Costo Total Impuestos sobre la propiedad $ $ Gastos por intereses hipotecarios     Alquiler     Gastos de servicios públicos     Mantenimiento y reparaciones     Seguro de la propiedad     Alimentos consumidos  en la vivienda     Otros gastos del hogar     Totales $ $ Menos la cantidad total que usted pagó   () Cantidad que otras personas pagaron   $ Si el total de lo que usted pagó es más de lo que otros pagaron, usted reúne el requisito de pagar más de la mitad del mantenimiento de la vivienda. Freetaxusa 2010 Cónyuge extranjero no residente. Freetaxusa 2010   Se le considera no casado para propósitos del estado civil de cabeza de familia si su cónyuge fue extranjero no residente en alguna parte del año y usted no opta por incluir a su cónyuge no residente en la declaración como extranjero residente. Freetaxusa 2010 No obstante, su cónyuge no es una persona calificada para fines del estado civil de cabeza de familia. Freetaxusa 2010 Usted tiene que tener otra persona calificada y reunir los demás requisitos necesarios para poder presentar la declaración como cabeza de familia. Freetaxusa 2010 Elección de incluir al cónyuge en la declaración como residente. Freetaxusa 2010   Se le considera casado si ha optado por incluir a su cónyuge en la declaración como extranjero residente. Freetaxusa 2010 Vea la Publicación 519, U. Freetaxusa 2010 S. Freetaxusa 2010 Tax Guide for Aliens (Guía sobre los impuestos estadounidenses para extranjeros), en inglés. Freetaxusa 2010 Personas que Mantienen una Vivienda Para tener derecho al estado civil de cabeza de familia para la declaración, tiene que pagar más de la mitad de los gastos de mantener la vivienda durante el año. Freetaxusa 2010 Para determinar si usted pagó más de la mitad del costo de mantener una vivienda, puede usar la Hoja de Trabajo 2-1, anteriormente. Freetaxusa 2010 Costos que se incluyen. Freetaxusa 2010   Incluya en los costos de mantenimiento de la vivienda, gastos como alquiler, intereses hipotecarios, impuestos sobre bienes raíces, seguro de la vivienda, reparaciones, servicios públicos y alimentos consumidos en la vivienda. Freetaxusa 2010   Si usó pagos recibidos bajo el programa Temporary Assistance for Needy Families (Asistencia Temporal para Familias Necesitadas (TANF, por sus siglas en inglés)) u otros programas de asistencia pública para pagar parte del costo de mantener su vivienda, no los puede incluir como dinero pagado. Freetaxusa 2010 No obstante, debe incluirlos en la totalidad del costo de mantener su vivienda para calcular si pagó más de la mitad del costo. Freetaxusa 2010 Costos que no se incluyen. Freetaxusa 2010   No incluya los costos de ropa, educación, tratamiento médico, vacaciones, seguro de vida o transporte. Freetaxusa 2010 Tampoco incluya el valor del alquiler de una vivienda de la cual usted es dueño ni el valor de los servicios prestados por usted o por un miembro de su hogar. Freetaxusa 2010 Persona Calificada Vea la Tabla 2-1 más adelante, para determinar quién es una persona calificada. Freetaxusa 2010 Toda persona no descrita en la Tabla 2-1 no es una persona calificada. Freetaxusa 2010 Ejemplo 1: hijo. Freetaxusa 2010 Su hijo, no casado, vivió con usted durante todo el año y tenía 18 años de edad al final del año. Freetaxusa 2010 Él no aportó más de la mitad de su propia manutención, ni cumple los requisitos para ser hijo calificado de otro contribuyente. Freetaxusa 2010 Por lo tanto, es el hijo calificado de usted (vea Hijo Calificado en el capítulo 3), ya que es soltero, es una persona calificada en la que usted puede basarse para presentar la declaración de impuestos como cabeza de familia. Freetaxusa 2010 Ejemplo 2: hijo no considerado persona calificada. Freetaxusa 2010 Los datos son iguales a los del Ejemplo 1, excepto que su hijo tenía 25 años de edad al finalizar el año y su ingreso bruto fue $5,000. Freetaxusa 2010 Debido a que su hijo no satisface el Requisito de Edad (explicado en el capítulo 3 bajo Hijo Calificado), su hijo no es considerado hijo calificado. Freetaxusa 2010 Debido a que él no satisface el Requisito del Ingreso Bruto (explicado bajo Pariente Calificado en el capítulo 3), él no es el pariente calificado de usted. Freetaxusa 2010 Por lo tanto, él no es una persona calificada en la que usted pueda basarse para presentar la declaración de impuestos como cabeza de familia. Freetaxusa 2010 Ejemplo 3: novia. Freetaxusa 2010 Su novia vivió con usted durante todo el año. Freetaxusa 2010 Aunque ella podría ser el pariente calificado de usted si reúne el requisito del ingreso bruto y el requisito de manutención (explicados en el capítulo 3), ella no es una persona calificada en la que usted pueda basarse para presentar la declaración de impuestos como cabeza de familia debido a que ella no está emparentada con usted en una de las maneras mencionadas bajo Parientes que no tienen que vivir con usted , en el capítulo 3. Freetaxusa 2010 Vea la Tabla 2-1 . Freetaxusa 2010 Ejemplo 4: el hijo de su novia. Freetaxusa 2010 Los datos son iguales a los del Ejemplo 3 , excepto que el hijo de su novia, el cual tiene 10 años de edad, también vivió con usted durante todo el año. Freetaxusa 2010 No es el hijo calificado de usted y, ya que es el hijo calificado de su novia, tampoco es el pariente calificado de usted (vea el Requisito de no ser Hijo Calificado en el capítulo 3). Freetaxusa 2010 Por lo tanto, no es una persona calificada en la que usted pueda basarse para presentar la declaración de impuestos como cabeza de familia. Freetaxusa 2010 Vivienda de una persona calificada. Freetaxusa 2010   Por lo general, la persona calificada tiene que vivir con usted durante más de la mitad del año. Freetaxusa 2010 Regla especial para los padres. Freetaxusa 2010   Si la persona calificada es su padre o su madre, podría tener derecho al estado civil de cabeza de familia al presentar la declaración, aunque su padre o su madre no viva con usted. Freetaxusa 2010 Sin embargo, tiene que poder reclamar una exención por su padre o su madre. Freetaxusa 2010 También tiene que pagar más de la mitad de los gastos de mantener una vivienda que fue la vivienda principal de su madre o su padre durante todo el año. Freetaxusa 2010   Usted mantiene la vivienda principal para su padre o su madre si paga más de la mitad de los gastos de mantenimiento de su padre o su madre en un asilo o residencia para ancianos. Freetaxusa 2010 Fallecimiento o nacimiento. Freetaxusa 2010   Es posible que pueda presentar la declaración como cabeza de familia aun cuando la persona que le da derecho a este estado civil nazca o muera durante el año. Freetaxusa 2010 Si esa persona es su hijo calificado, el hijo tiene que haber vivido con usted por más de la mitad de la parte del año en que él o ella estaba vivo. Freetaxusa 2010 Si la persona es cualquier otra persona que no sea su hijo calificado, consulte la Publicación 501. Freetaxusa 2010 Ausencias temporales. Freetaxusa 2010   Se considera que usted y la persona calificada residen en la misma vivienda aun en el caso de una ausencia temporal suya, de la otra persona o de ambas, debido a circunstancias especiales, como enfermedad, educación, negocios, vacaciones o servicio militar. Freetaxusa 2010 Tiene que ser razonable suponer que la persona ausente volverá a la vivienda después de la ausencia temporal. Freetaxusa 2010 Usted tiene que continuar manteniendo la vivienda durante la ausencia. Freetaxusa 2010 Viudo que Reúne los Requisitos con Hijo Dependiente Si su cónyuge falleció en el año 2013, usted puede utilizar el estado civil de casado que presenta una declaración conjunta para el año 2013 si satisface los demás requisitos para utilizar dicho estado civil para efectos de la declaración. Freetaxusa 2010 El año de fallecimiento es el último año para el cual puede presentar una declaración conjunta con su cónyuge fallecido. Freetaxusa 2010 Vea la sección anterior, Casados que Presentan una Declaración Conjunta . Freetaxusa 2010 Es posible que pueda presentar su declaración utilizando el estado civil de viudo que reúne los requisitos con hijo dependiente durante los 2 años siguientes al año del fallecimiento de su cónyuge. Freetaxusa 2010 Por ejemplo, si su cónyuge falleció en el año 2012 y usted no se ha vuelto a casar, quizás pueda utilizar este estado civil para efectos de la declaración para los años 2013 y 2014. Freetaxusa 2010 Este estado civil le da el derecho de usar las tasas impositivas para la declaración conjunta y la deducción estándar máxima (si no detalla las deducciones). Freetaxusa 2010 Sin embargo, dicho estado civil no le da el derecho de presentar una declaración conjunta. Freetaxusa 2010 Cómo presentar la declaración. Freetaxusa 2010   Si usted presenta la declaración como viudo que reúne los requisitos con hijo dependiente, puede usar el Formulario 1040. Freetaxusa 2010 Además, si tiene ingresos sujetos a impuestos menores de $100,000 y cumple con ciertas condiciones, quizá podría presentar el Formulario 1040A. Freetaxusa 2010 Marque el recuadro en la línea 5 de cualquiera de los dos formularios. Freetaxusa 2010 Para calcular su impuesto, utilice la columna correspondiente a Casado que presenta una declaración conjunta, la cual aparece en la Tabla de Impuestos o la Sección B de la Hoja de Trabajo para el Cálculo del Impuesto. Freetaxusa 2010 Tabla 2-1. Freetaxusa 2010 ¿Quién le Da Derecho a Presentar la Declaración como Cabeza de Familia?1 Precaución: En este capítulo encontrará los demás requisitos que tiene que reunir para reclamar el estado civil de cabeza de familia para efectos de la declaración. Freetaxusa 2010 SI la persona es su . Freetaxusa 2010 . Freetaxusa 2010 . Freetaxusa 2010   Y . Freetaxusa 2010 . Freetaxusa 2010 . Freetaxusa 2010   ENTONCES esa persona . Freetaxusa 2010 . Freetaxusa 2010 . Freetaxusa 2010 hijo calificado (como un hijo, hija o nieto que vivió con usted durante más de la mitad del año y reúne ciertos otros requisitos)2   él o ella es soltero   es una persona calificada, independientemente de si usted puede o no reclamar una exención por dicha persona. Freetaxusa 2010   él o ella está casado y usted puede reclamar una exención por él o ella   es una persona calificada. Freetaxusa 2010   él o ella está casado y usted no puede reclamar una exención por él o ella   no es una persona calificada. Freetaxusa 2010 3 pariente calificado4 que sea su padre o madre   usted puede reclamar una exención por él o ella5   es una persona calificada. Freetaxusa 2010 6   usted no puede reclamar una exención por él o ella   no es una persona calificada. Freetaxusa 2010 pariente calificado4 que no sea su padre o madre (como un abuelo, hermano o hermana que reúne ciertos requisitos)   él o ella vivió con usted durante más de la mitad del año y él o ella es uno de los parientes mencionados en Parientes que no tienen que vivir con usted en el capítulo 3 y usted puede reclamar una exención por él o ella5   es una persona calificada. Freetaxusa 2010   él o ella no vivió con usted durante más de la mitad del año   no es una persona calificada. Freetaxusa 2010   él o ella no es uno de los parientes mencionados en Parientes que no tienen que vivir con usted en el capítulo 3 y es su pariente calificado sólo por vivir con usted todo el año como miembro de su unidad familiar   no es una persona calificada. Freetaxusa 2010   usted no puede reclamar una exención por él o ella   no es una persona calificada. Freetaxusa 2010 1Una persona no puede darle a más de un contribuyente el derecho de usar el estado civil de cabeza de familia para la declaración en el año. Freetaxusa 2010 2El término hijo calificado se define en el capítulo 3. Freetaxusa 2010 Nota: Si usted es padre o madre sin custodia, el término “hijo calificado” para el estado civil de cabeza de familia no incluye a un hijo que sea su hijo calificado para propósitos de una exención tributaria debido solamente a las reglas descritas bajo Hijos de padres divorciados o separados (o padres que no viven juntos) bajo Hijo Calificado en el capítulo 3. Freetaxusa 2010 Si usted es el padre o la madre que tiene custodia y le corresponden estas reglas, el hijo generalmente es su hijo calificado para el estado civil de cabeza de familia aunque el hijo no sea un hijo calificado por el cual usted pueda reclamar una exención. Freetaxusa 2010 3Esta persona es una persona calificada si la única razón por la cual usted no puede tener derecho a la exención es que usted puede ser reclamado como dependiente en la declaración de otra persona. Freetaxusa 2010 4El término “ pariente calificado ” se define en el capítulo 3. Freetaxusa 2010 5Si usted puede reclamar una exención por una persona sólo porque existe un acuerdo de manutención múltiple, dicha persona no es una persona calificada. Freetaxusa 2010 Vea la sección titulada Acuerdo de Manutención Múltiple , en el capítulo 3. Freetaxusa 2010 6Vea Regla especial para los padres . Freetaxusa 2010   Requisitos. Freetaxusa 2010   Tiene derecho a presentar la declaración del año 2013 como viudo que reúne los requisitos con hijo dependiente si cumple todas las condiciones siguientes: Tenía derecho a presentar una declaración conjunta con su cónyuge para el año en que éste falleció. Freetaxusa 2010 No importa si usted de hecho llegó a presentar una declaración conjunta. Freetaxusa 2010 Su cónyuge falleció en el año 2011 o en el año 2012 y usted no se volvió a casar antes de terminar el año 2013. Freetaxusa 2010 Tiene un hijo o hijastro por el cual usted puede reclamar una exención. Freetaxusa 2010 Esto no incluye a un hijo de crianza. Freetaxusa 2010 Este hijo vivió en su vivienda durante todo el año, a excepción de ausencias temporales. Freetaxusa 2010 Vea Ausencias temporales , anteriormente, bajo Cabeza de Familia. Freetaxusa 2010 También hay excepciones, las cuales se describen más adelante, que corresponden a un hijo que nació o falleció durante el año y a un hijo secuestrado. Freetaxusa 2010 Pagó más de la mitad del costo de mantener una vivienda durante el año. Freetaxusa 2010 Vea Personas que Mantienen una Vivienda , anteriormente, bajo Cabeza de Familia. Freetaxusa 2010 Ejemplo. Freetaxusa 2010 La esposa de Juan falleció en el año 2011. Freetaxusa 2010 Él no se ha vuelto a casar. Freetaxusa 2010 Durante los años 2012 y 2013, continuó manteniendo una vivienda para él y su hijo (que vive con él y por el cual puede reclamar una exención). Freetaxusa 2010 En el año 2011, tenía derecho a presentar una declaración conjunta para él y su esposa fallecida. Freetaxusa 2010 En los años tributarios 2012 y 2013 tiene derecho a presentar una declaración como viudo que reúne los requisitos con hijo dependiente. Freetaxusa 2010 Después de 2013, puede presentar la declaración usando el estado civil de cabeza de familia si reúne los requisitos para dicho estado civil. Freetaxusa 2010 Fallecimiento o nacimiento. Freetaxusa 2010    Puede satisfacer las condiciones para presentar una declaración como viudo que reúne los requisitos con hijo dependiente si el hijo que le da derecho a este estado civil nace o fallece durante el año. Freetaxusa 2010 Tiene que haber provisto más de la mitad del costo de mantener una vivienda que fuera la residencia principal del hijo durante toda la parte del año durante el cual el hijo estuvo vivo. Freetaxusa 2010 Hijos secuestrados. Freetaxusa 2010   Aunque su hijo haya sido secuestrado, dicho hijo podría darle derecho al estado civil de viudo calificado con hijo dependiente que reúne los requisitos. Freetaxusa 2010 Para más información, vea la Publicación 501, en inglés. Freetaxusa 2010 Como se menciona anteriormente, este estado civil se puede utilizar solamente durante los 2 años siguientes al año del fallecimiento de su cónyuge. Freetaxusa 2010 Prev  Up  Next   Home   More Online Publications
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For information on where to file your tax return please see Where to File Addresses.

The Taxpayer Advocate Service: Call (317) 685-7840 in Indianapolis or 1-877-777-4778 elsewhere, or see  Publication 1546, The Taxpayer Advocate Service of the IRS. For further information, see  Tax Topic 104.

Partnerships

IRS and organizations all over the country are partnering to assist taxpayers. Through these partnerships, organizations are also achieving their own goals. These mutually beneficial partnerships are strengthening outreach efforts and bringing education and assistance to millions.

For more information about these programs for individuals and families, contact the Stakeholder Partnerships, Education and Communication Office at:

Internal Revenue Service
575 N. Pennsylvania St.
Room 573, Stop WI-665
Indianapolis, IN 46204

For more information about these programs for businesses, your local Stakeholder Liaison office establishes relationships with organizations representing small business and self-employed taxpayers. They provide information about the policies, practices and procedures the IRS uses to ensure compliance with the tax laws. To establish a relationship with us, use this list to find a contact in your state:

Stakeholder Liaison (SL) Phone Numbers for Organizations Representing Small Businesses and Self-employed Taxpayers.

Page Last Reviewed or Updated: 28-Mar-2014

The Freetaxusa 2010

Freetaxusa 2010 3. Freetaxusa 2010   Unrelated Trade or Business Table of Contents Selling of products of exempt functions. Freetaxusa 2010 Dual use of assets or facilities. Freetaxusa 2010 Exploitation of exempt functions. Freetaxusa 2010 ExamplesExceptions. Freetaxusa 2010 Excluded Trade or Business ActivitiesQualified sponsorship payment. Freetaxusa 2010 Advertising. Freetaxusa 2010 Exception for contingent payments. Freetaxusa 2010 Exception for periodicals. Freetaxusa 2010 Exception for conventions and trade shows. Freetaxusa 2010 Legal definition. Freetaxusa 2010 Legal where played. Freetaxusa 2010 No for-profit games where played. Freetaxusa 2010 Unrelated business income. Freetaxusa 2010   Unrelated business income is the income from a trade or business regularly conducted by an exempt organization and not substantially related to the performance by the organization of its exempt purpose or function, except that the organization uses the profits derived from this activity. Freetaxusa 2010   Certain trade or business activities are not treated as an unrelated trade or business. Freetaxusa 2010 See Excluded Trade or Business Activities, later. Freetaxusa 2010 Trade or business. Freetaxusa 2010   The term “trade or business” generally includes any activity conducted for the production of income from selling goods or performing services. Freetaxusa 2010 An activity does not lose its identity as a trade or business merely because it is conducted within a larger group of similar activities that may or may not be related to the exempt purposes of the organization. Freetaxusa 2010   For example, the regular sale of pharmaceutical supplies to the general public by a hospital pharmacy does not lose its identity as a trade or business, even though the pharmacy also furnishes supplies to the hospital and patients of the hospital in accordance with its exempt purpose. Freetaxusa 2010 Similarly, soliciting, selling, and publishing commercial advertising is a trade or business even though the advertising is published in an exempt organization's periodical that contains editorial matter related to the organization's exempt purpose. Freetaxusa 2010 Regularly conducted. Freetaxusa 2010   Business activities of an exempt organization ordinarily are considered regularly conducted if they show a frequency and continuity, and are pursued in a manner similar to comparable commercial activities of nonexempt organizations. Freetaxusa 2010   For example, a hospital auxiliary's operation of a sandwich stand for 2 weeks at a state fair would not be the regular conduct of a trade or business. Freetaxusa 2010 The stand would not compete with similar facilities that a nonexempt organization would ordinarily operate year-round. Freetaxusa 2010 However, operating a commercial parking lot every Saturday, year-round, would be the regular conduct of a trade or business. Freetaxusa 2010 Not substantially related. Freetaxusa 2010    A business activity is not substantially related to an organization's exempt purpose if it does not contribute importantly to accomplishing that purpose (other than through the production of funds). Freetaxusa 2010 Whether an activity contributes importantly depends in each case on the facts involved. Freetaxusa 2010   In determining whether activities contribute importantly to the accomplishment of an exempt purpose, the size and extent of the activities involved must be considered in relation to the nature and extent of the exempt function that they intend to serve. Freetaxusa 2010 For example, to the extent an activity is conducted on a scale larger than is reasonably necessary to perform an exempt purpose, it does not contribute importantly to the accomplishment of the exempt purpose. Freetaxusa 2010 The part of the activity that is more than needed to accomplish the exempt purpose is an unrelated trade or business. Freetaxusa 2010   Also in determining whether activities contribute importantly to the accomplishment of an exempt purpose, the following principles apply. Freetaxusa 2010 Selling of products of exempt functions. Freetaxusa 2010   Ordinarily, selling products that result from the performance of exempt functions is not an unrelated trade or business if the product is sold in substantially the same state it is in when the exempt functions are completed. Freetaxusa 2010 Thus, for an exempt organization engaged in rehabilitating handicapped persons (its exempt function), selling articles made by these persons as part of their rehabilitation training is not an unrelated trade or business. Freetaxusa 2010   However, if a completed product resulting from an exempt function is used or exploited in further business activity beyond what is reasonably appropriate or necessary to dispose of it as is, the activity is an unrelated trade or business. Freetaxusa 2010 For example, if an exempt organization maintains an experimental dairy herd for scientific purposes, the sale of milk and cream produced in the ordinary course of operation of the project is not an unrelated trade or business. Freetaxusa 2010 But if the organization uses the milk and cream in the further manufacture of food items such as ice cream, pastries, etc. Freetaxusa 2010 , the sale of these products is an unrelated trade or business unless the manufacturing activities themselves contribute importantly to the accomplishment of an exempt purpose of the organization. Freetaxusa 2010 Dual use of assets or facilities. Freetaxusa 2010   If an asset or facility necessary to the conduct of exempt functions is also used in commercial activities, its use for exempt functions does not, by itself, make the commercial activities a related trade or business. Freetaxusa 2010 The test, as discussed earlier, is whether the activities contribute importantly to the accomplishment of exempt purposes. Freetaxusa 2010   For example, a museum has a theater auditorium designed for showing educational films in connection with its program of public education in the arts and sciences. Freetaxusa 2010 The theater is a principal feature of the museum and operates continuously while the museum is open to the public. Freetaxusa 2010 If the organization also operates the theater as a motion picture theater for the public when the museum is closed, the activity is an unrelated trade or business. Freetaxusa 2010   For information on allocating expenses for the dual use of assets or facilities, see Deductions in chapter 4. Freetaxusa 2010 Exploitation of exempt functions. Freetaxusa 2010   Exempt activities sometimes create goodwill or other intangibles that can be exploited in a commercial way. Freetaxusa 2010 When an organization exploits such an intangible in commercial activities, the fact that the income depends in part upon an exempt function of the organization does not make the commercial activities a related trade or business. Freetaxusa 2010 Unless the commercial exploitation contributes importantly to the accomplishment of the exempt purpose, the commercial activities are an unrelated trade or business. Freetaxusa 2010   For the treatment of expenses attributable to the exploitation of exempt activities, see Deductions in chapter 4. Freetaxusa 2010 Examples The following are examples of activities that were determined to be (or not to be) unrelated trades or businesses using the definitions and principles just discussed. Freetaxusa 2010 Sales commissions. Freetaxusa 2010   An agricultural organization, whose exempt purposes are to promote better conditions for cattle breeders and to improve the breed generally, engages in an unrelated trade or business when it regularly sells cattle for its members on a commission basis. Freetaxusa 2010 Artists' facilities. Freetaxusa 2010   An organization whose exempt purpose is to stimulate and foster public interest in the fine arts by promoting art exhibits, sponsoring cultural events, and furnishing information about fine arts leases studio apartments to artist tenants and operates a dining hall primarily for these tenants. Freetaxusa 2010 These two activities do not contribute importantly to accomplishing the organization's exempt purpose. Freetaxusa 2010 Therefore, they are unrelated trades or businesses. Freetaxusa 2010 Membership list sales. Freetaxusa 2010   An exempt educational organization regularly sells membership mailing lists to business firms. Freetaxusa 2010 This activity does not contribute importantly to the accomplishment of the organization's exempt purpose and therefore is an unrelated trade or business. Freetaxusa 2010 Also see Exchange or rental of member lists under Excluded Trade or Business Activities, later. Freetaxusa 2010 Hospital facilities. Freetaxusa 2010   An exempt hospital leases its adjacent office building and furnishes certain office services to a hospital-based medical group for a fee. Freetaxusa 2010 The group provides all diagnostic and therapeutic procedures to the hospital's patients and operates the hospital's emergency room on a 24-hour basis. Freetaxusa 2010 The leasing activity is substantially related to the hospital's exempt purpose and is not an unrelated trade or business. Freetaxusa 2010   The hospital also operates a gift shop patronized by patients, visitors making purchases for patients, and employees; a cafeteria and coffee shop primarily for employees and medical staff; and a parking lot for patients and visitors only. Freetaxusa 2010 These activities are also substantially related to the hospital's exempt purpose and do not constitute unrelated trades or businesses. Freetaxusa 2010 Book publishing. Freetaxusa 2010   An exempt organization engages primarily in activities that further its exempt purposes. Freetaxusa 2010 It also owns the publication rights to a book that does not relate to any of its exempt purposes. Freetaxusa 2010 The organization exploits the book in a commercial manner by arranging for printing, distribution, publicity, and advertising in connection with the sale of the book. Freetaxusa 2010 These activities constitute a trade or business regularly conducted. Freetaxusa 2010 Because exploiting the book is unrelated to the organization's exempt purposes (except for the use of the book's profits), the income is unrelated business income. Freetaxusa 2010   However, if the organization transfers publication rights to a commercial publisher in return for royalties, the royalty income received will not be unrelated business income. Freetaxusa 2010 See Royalties under Exclusions in chapter 4. Freetaxusa 2010 School handicraft shop. Freetaxusa 2010   An exempt vocational school operates a handicraft shop that sells articles made by students in their regular courses of instruction. Freetaxusa 2010 The students are paid a percentage of the sales price. Freetaxusa 2010 In addition, the shop sells products made by local residents who make articles at home according to the shop's specifications. Freetaxusa 2010 The shop manager periodically inspects the articles during their manufacture to ensure that they meet desired standards of style and quality. Freetaxusa 2010 Although many local participants are former students of the school, any qualified person may participate in the program. Freetaxusa 2010 The sale of articles made by students does not constitute an unrelated trade or business, but the sale of products made by local residents is an unrelated trade or business and is subject to unrelated business income tax. Freetaxusa 2010 School facilities. Freetaxusa 2010   An exempt school has tennis courts and dressing rooms that it uses during the regular school year in its educational program. Freetaxusa 2010 During the summer, the school operates a tennis club open to the general public. Freetaxusa 2010 Employees of the school run the club, including collecting membership fees and scheduling court time. Freetaxusa 2010   Another exempt school leases the same type of facilities to an unrelated individual who runs a tennis club for the summer. Freetaxusa 2010 The lease is for a fixed fee that does not depend on the income or profits derived from the leased property. Freetaxusa 2010   In both situations, the exempt purpose is the advancement of education. Freetaxusa 2010 Furnishing tennis facilities in the manner described does not further that exempt purpose. Freetaxusa 2010 These activities are unrelated trades or businesses. Freetaxusa 2010 However, in the second situation the income derived from the leasing of the property is excluded from unrelated business taxable income as rent from real property. Freetaxusa 2010 See Rents under Exclusions in chapter 4. Freetaxusa 2010 Services provided with lease. Freetaxusa 2010   An exempt university leases its football stadium during several months of the year to a professional football team for a fixed fee. Freetaxusa 2010 Under the lease agreement, the university furnishes heat, light, and water and is responsible for all ground maintenance. Freetaxusa 2010 It also provides dressing room, linen, and stadium security services for the professional team. Freetaxusa 2010   Leasing of the stadium is an unrelated trade or business. Freetaxusa 2010 In addition, the substantial services furnished for the convenience of the lessee go beyond those usually provided with the rental of space for occupancy only. Freetaxusa 2010 Therefore, the income from this lease is rent from real property and unrelated business taxable income. Freetaxusa 2010 Broadcasting rights. Freetaxusa 2010   An exempt collegiate athletic conference conducts an annual competitive athletic game between its conference champion and another collegiate team. Freetaxusa 2010 Income is derived from admission charges and the sale of exclusive broadcasting rights to a national radio and television network. Freetaxusa 2010 An athletic program is considered an integral part of the educational process of a university. Freetaxusa 2010   The educational purposes served by intercollegiate athletics are identical whether conducted directly by individual universities or by their regional athletic conference. Freetaxusa 2010 Also, the educational purposes served by exhibiting a game before an audience that is physically present and exhibiting the game on television or radio before a much larger audience are substantially similar. Freetaxusa 2010 Therefore, the sale of the broadcasting rights contributes importantly to the accomplishment of the organization's exempt purpose and is not an unrelated trade or business. Freetaxusa 2010   In a similar situation, an exempt organization was created as a national governing body for amateur athletes to foster interest in amateur sports and to encourage widespread public participation. Freetaxusa 2010 The organization receives income each year from the sale of exclusive broadcasting rights to an independent producer, who contracts with a commercial network to broadcast many of the athletic events sponsored, supervised, and regulated by the organization. Freetaxusa 2010   The broadcasting of these events promotes the various amateur sports, fosters widespread public interest in the benefits of the organization's nationwide amateur program, and encourages public participation. Freetaxusa 2010 The sale of the rights and the broadcasting of the events contribute importantly to the organization's exempt purpose. Freetaxusa 2010 Therefore, the sale of the exclusive broadcasting rights is not an unrelated trade or business. Freetaxusa 2010 Yearbook advertising. Freetaxusa 2010   An exempt organization receives income from the sale of advertising in its annual yearbook. Freetaxusa 2010 The organization hires an independent commercial firm, under a contract covering a full calendar year, to conduct an intensive advertising solicitation campaign in the organization's name. Freetaxusa 2010 This firm is paid a percentage of the gross advertising receipts for selling the advertising, collecting from advertisers, and printing the yearbook. Freetaxusa 2010 This advertising activity is an unrelated trade or business. Freetaxusa 2010 Pet boarding and grooming services. Freetaxusa 2010   An exempt organization, organized and operated for the prevention of cruelty to animals, receives unrelated business income from providing pet boarding and grooming services for the general public. Freetaxusa 2010 These activities do not contribute importantly to its purpose of preventing cruelty to animals. Freetaxusa 2010 Museum eating facilities. Freetaxusa 2010   An exempt art museum operates a dining room, a cafeteria, and a snack bar for use by the museum staff, employees, and visitors. Freetaxusa 2010 Eating facilities in the museum help to attract visitors and allow them to spend more time viewing the museum's exhibits without having to seek outside restaurants at mealtime. Freetaxusa 2010 The eating facilities also allow the museum staff and employees to remain in the museum throughout the day. Freetaxusa 2010 Thus, the museum's operation of the eating facilities contributes importantly to the accomplishment of its exempt purposes and is not unrelated trade or business. Freetaxusa 2010 Halfway house workshop. Freetaxusa 2010   A halfway house organized to provide room, board, therapy, and counseling for persons discharged from alcoholic treatment centers also operates a furniture shop to provide full-time employment for its residents. Freetaxusa 2010 The profits are applied to the operating costs of the halfway house. Freetaxusa 2010 The income from this venture is not unrelated trade or business income because the furniture shop contributes importantly to the organization's purpose of aiding its residents' transition from treatment to a normal and productive life. Freetaxusa 2010 Travel tour programs. Freetaxusa 2010   Travel tour activities that are a trade or business are an unrelated trade or business if the activities are not substantially related to the purpose for which tax exemption was granted to the organization. Freetaxusa 2010 Example 1. Freetaxusa 2010 A tax-exempt university alumni association provides a travel tour program for its members and their families. Freetaxusa 2010 The organization works with various travel agencies and schedules approximately ten tours a year to various places around the world. Freetaxusa 2010 It mails out promotional material and accepts reservations for fees paid by the travel agencies on a per-person basis. Freetaxusa 2010 The organization provides an employee for each tour as a tour leader. Freetaxusa 2010 There is no formal educational program conducted with these tours, and they do not differ from regular commercially operated tours. Freetaxusa 2010 By providing travel tours to its members, the organization is engaging in a regularly conducted trade or business. Freetaxusa 2010 Even if the tours it offers support the university, financially and otherwise, and encourage alumni to do the same, they do not contribute importantly to the organization's exempt purpose of promoting education. Freetaxusa 2010 Therefore, the sale of the travel tours is an unrelated trade or business. Freetaxusa 2010 Example 2. Freetaxusa 2010 A tax-exempt organization formed for the purpose of educating individuals about the geography and the culture of the United States provides study tours to national parks and other locations within the United States. Freetaxusa 2010 These tours are conducted by teachers and others certified by the state board of education. Freetaxusa 2010 The tours are primarily designed for students enrolled in degree programs at state educational institutions but are open to all who agree to participate in the required study program associated with the tour taken. Freetaxusa 2010 A tour's study program consists of instruction on subjects related to the location being visited on the tour. Freetaxusa 2010 Each tour group brings along a library of material related to the subjects being studied on the tour. Freetaxusa 2010 During the tour, 5 or 6 hours per day are devoted to organized study, preparation of reports, lectures, instruction, and recitation by the students. Freetaxusa 2010 Examinations are given at the end of each tour. Freetaxusa 2010 The state board of education awards academic credit for tour participation. Freetaxusa 2010 Because these tours are substantially related to the organization's exempt purpose, they are not an unrelated trade or business. Freetaxusa 2010 Insurance programs. Freetaxusa 2010   An organization that acts as a group insurance policyholder for its members and collects a fee for performing administrative services is normally carrying on an unrelated trade or business. Freetaxusa 2010 Exceptions. Freetaxusa 2010   Organizations whose exempt activities may include the provision of insurance benefits, such as fraternal beneficiary societies, voluntary employees beneficiary associations, and labor organizations, are generally exceptions to this rule. Freetaxusa 2010 Magazine publishing. Freetaxusa 2010   An association of credit unions with tax-exempt status as a business league publishes a consumer-oriented magazine four times a year and makes it available to member credit unions for purchase. Freetaxusa 2010   By selling a magazine to its members as a promotional device, the organization furnishes its members with a regular commercial service they can use in their own operations. Freetaxusa 2010 This service does not promote the improvement of business conditions of one or more lines of business, which is the exempt purpose of a business league. Freetaxusa 2010   Since the activity does not contribute importantly to the organization's exempt function, it is an unrelated trade or business. Freetaxusa 2010 Directory of members. Freetaxusa 2010   A business league publishes an annual directory that contains a list of all its members, their addresses, and their area of expertise. Freetaxusa 2010 Each member has the same amount of space in the directory, and its format does not emphasize the relative importance or reputation of any member. Freetaxusa 2010 The directory contains no commercial advertisement and is sold only to the organization's members. Freetaxusa 2010   The directory facilitates communication among the members and encourages the exchange of ideas and expertise. Freetaxusa 2010 Because the directory lists the members in a similar noncommercial format without advertising and is not distributed to the public, its sale does not confer private commercial benefits on the members. Freetaxusa 2010 The sale of the directory does contribute importantly to the organization's exempt purpose and is not an unrelated trade or business. Freetaxusa 2010 This directory differs from the publication discussed next because of its noncommercial characteristics. Freetaxusa 2010 Sales of advertising space. Freetaxusa 2010   A national association of law enforcement officials publishes a monthly journal that contains articles and other editorial material of professional interest to its members. Freetaxusa 2010 The journal is distributed without charge, mainly to the organization's members. Freetaxusa 2010   The organization sells advertising space in the journal either for conventional advertising or to merely identify the purchaser without a commercial message. Freetaxusa 2010 Some of the noncommercial advertising identifies the purchaser in a separate space, and some consists of listings of 60 or more purchasers per page. Freetaxusa 2010 A business firm identified in a separate space is further identified in an Index of Advertisers. Freetaxusa 2010   The organization solicits advertising by personal contacts. Freetaxusa 2010 Advertising from large firms is solicited by contacting their chief executive officer or community relations officer rather than their advertising manager. Freetaxusa 2010 The organization also solicits advertising in form letters appealing for corporate and personal contributions. Freetaxusa 2010   An exempt organization's sale of advertising placed for the purchaser's commercial benefit is a commercial activity. Freetaxusa 2010 Goodwill derived by the purchaser from being identified as a patron of the organization is usually considered a form of commercial benefit. Freetaxusa 2010 Therefore, advertising in an exempt organization's publication is generally presumed to be placed for the purchaser's commercial benefit, even if it has no commercial message. Freetaxusa 2010 However, this presumption is not conclusive if the purchaser's patronage would be difficult to justify commercially in view of the facts and circumstances. Freetaxusa 2010 In that case, other factors should also be considered in determining whether a commercial benefit can be expected. Freetaxusa 2010 Those other factors include: The normal manner in which the publication is circulated; The territorial scope of the circulation; The extent to which its readers, promoters, or the like could reasonably be expected to further, either directly or indirectly, the commercial interest of the advertisers; The eligibility of the publishing organization to receive tax-deductible contributions; and The commercial or noncommercial methods used to solicit the advertisers. Freetaxusa 2010   In this situation, the purchaser of a separate advertising space without a commercial message can nevertheless expect a commercial benefit from the goodwill derived from being identified in that manner as a patron of the organization. Freetaxusa 2010 However, the purchaser of a listing cannot expect more than an inconsequential benefit. Freetaxusa 2010 Therefore, the sale of separate spaces, but not the listings, is an unrelated trade or business. Freetaxusa 2010 Publishing legal notices. Freetaxusa 2010   A bar association publishes a legal journal containing opinions of the county court, articles of professional interest to lawyers, advertisements for products and services used by the legal profession, and legal notices. Freetaxusa 2010 The legal notices are published to satisfy state laws requiring publication of notices in connection with legal proceedings, such as the administration of estates and actions to quiet title to real property. Freetaxusa 2010 The state designated the bar association's journal as the place to publish the required notices. Freetaxusa 2010   The publication of ordinary commercial advertising does not advance the exempt purposes of the association even when published in a periodical that contains material related to exempt purposes. Freetaxusa 2010 Although the advertising is directed specifically to members of the legal profession, it is still commercial in nature and does not contribute importantly to the exempt purposes of the association. Freetaxusa 2010 Therefore, the advertising income is unrelated trade or business income. Freetaxusa 2010   On the other hand, the publication of legal notices is distinguishable from ordinary commercial advertising in that its purpose is to inform the general public of significant legal events rather than to stimulate demand for the products or services of an advertiser. Freetaxusa 2010 This promotes the common interests of the legal profession and contributes importantly to the association's exempt purposes. Freetaxusa 2010 Therefore, the publishing of legal notices does not constitute an unrelated trade or business. Freetaxusa 2010 Museum greeting card sales. Freetaxusa 2010    An art museum that exhibits modern art sells greeting cards that display printed reproductions of selected works from other art collections. Freetaxusa 2010 Each card is imprinted with the name of the artist, the title or subject matter of the work, the date or period of its creation, if known, and the museum's name. Freetaxusa 2010 The cards contain appropriate greetings and are personalized on request. Freetaxusa 2010   The organization sells the cards in the shop it operates in the museum and sells them at quantity discounts to retail stores. Freetaxusa 2010 It also sells them by mail order through a catalog that is advertised in magazines and other publications throughout the year. Freetaxusa 2010 As a result, a large number of cards are sold at a significant profit. Freetaxusa 2010   The museum is exempt as an educational organization on the basis of its ownership, maintenance, and exhibition for public viewing of works of art. Freetaxusa 2010 The sale of greeting cards with printed reproductions of artworks contributes importantly to the achievement of the museum's exempt educational purposes by enhancing public awareness, interest, and appreciation of art. Freetaxusa 2010 The cards may encourage more people to visit the museum itself to share in its educational programs. Freetaxusa 2010 The fact that the cards are promoted and sold in a commercial manner at a profit and in competition with commercial greeting card publishers does not alter the fact that the activity is related to the museum's exempt purpose. Freetaxusa 2010 Therefore, these sales activities are not an unrelated trade or business. Freetaxusa 2010 Museum shop. Freetaxusa 2010   An art museum maintained and operated for the exhibition of American folk art operates a shop in the museum that sells: Reproductions of works in the museum's own collection and reproductions of artistic works from the collections of other art museums (prints suitable for framing, postcards, greeting cards, and slides); Metal, wood, and ceramic copies of American folk art objects from its own collection and similar copies of art objects from other collections of artworks; Instructional literature and scientific books and souvenir items concerning the history and development of art and, in particular, of American folk art; and Scientific books and souvenir items of the city in which the museum is located. Freetaxusa 2010   The shop also rents originals or reproductions of paintings contained in its collection. Freetaxusa 2010 All of its reproductions are imprinted with the name of the artist, the title or subject matter of the work from which it is reproduced, and the museum's name. Freetaxusa 2010   Each line of merchandise must be considered separately to determine if sales are related to the exempt purpose. Freetaxusa 2010   The sale and rental of reproductions and copies of works from the museum's own collection and reproductions of artistic works not owned by the museum contribute importantly to the achievement of the museum's exempt educational purpose by making works of art familiar to a broader segment of the public, thereby enhancing the public's understanding and appreciation of art. Freetaxusa 2010 The same is true for the sale of literature relating to art. Freetaxusa 2010 Therefore, these sales activities are not an unrelated trade or business. Freetaxusa 2010   On the other hand, the sale of scientific books and souvenir items of the city where the museum is located has no causal relationship to art or to artistic endeavor and, therefore, does not contribute importantly to the accomplishment of the museum's exempt educational purposes. Freetaxusa 2010 The fact that selling some of these items could, under different circumstances, be held related to the exempt educational purpose of some other exempt educational organization does not change this conclusion. Freetaxusa 2010 Additionally, the sale of these items does not lose its identity as a trade or business merely because the museum also sells articles which do contribute importantly to the accomplishment of its exempt function. Freetaxusa 2010 Therefore, these sales are an unrelated trade or business. Freetaxusa 2010 Business league's parking and bus services. Freetaxusa 2010   A business league, whose purpose is to retain and stimulate trade in a downtown area that has inadequate parking facilities, operates a fringe parking lot and shuttle bus service. Freetaxusa 2010 It also operates, as an insubstantial part of its activities, a park and shop plan. Freetaxusa 2010   The fringe parking lot and shuttle bus service operate in a manner that does not favor any individual or group of downtown merchants. Freetaxusa 2010 The merchants cannot offer free or discount parking or bus fares to their customers. Freetaxusa 2010   The park and shop plan allows customers of particular merchants to park free at certain parking lots in the area. Freetaxusa 2010 Merchants participating in this plan buy parking stamps, which they distribute to their customers to use to pay for parking. Freetaxusa 2010   Operating the fringe parking lot and shuttle bus service provides easy and convenient access to the downtown area and, therefore, stimulates and improves business conditions in the downtown area generally. Freetaxusa 2010 That activity contributes importantly to the organization's accomplishing its exempt purpose and is not an unrelated trade or business. Freetaxusa 2010   The park and shop plan encourages customers to use a limited number of participating member merchants in order to obtain free parking. Freetaxusa 2010 This provides a particular service to individual members of the organization and does not further its exempt purpose. Freetaxusa 2010 Therefore, operating the park and shop plan is an unrelated trade or business. Freetaxusa 2010 Youth residence. Freetaxusa 2010   An exempt organization, whose purpose is to provide for the welfare of young people, rents rooms primarily to people under age 25. Freetaxusa 2010 The residence units are operated on, and as a part of, the premises in which the organization carries on the social, recreational, and guidance programs for which it was recognized as exempt. Freetaxusa 2010 The facilities are under the management and supervision of trained career professionals who provide residents with personal counseling, physical education programs, and group recreational activities. Freetaxusa 2010 The rentals are not an unrelated trade or business because renting the rooms is substantially related to the organization's exempt purpose. Freetaxusa 2010 Health club program. Freetaxusa 2010   An exempt charitable organization's purpose is to provide for the welfare of young people. Freetaxusa 2010 The organization conducts charitable activities and maintains facilities that will contribute to the physical, social, mental, and spiritual health of young people at minimum or no cost to them. Freetaxusa 2010 Nominal annual dues are charged for membership in the organization and use of the facilities. Freetaxusa 2010   In addition, the organization organized a health club program that its members could join for an annual fee in addition to the annual dues. Freetaxusa 2010 The annual fee is comparable to fees charged by similar local commercial health clubs and is sufficiently high to restrict participation in the program to a limited number of members of the community. Freetaxusa 2010   The health club program is in addition to the general physical fitness program of the organization. Freetaxusa 2010 Operating this program does not contribute importantly to the organization's accomplishing its exempt purpose and, therefore, is an unrelated trade or business. Freetaxusa 2010 Miniature golf course. Freetaxusa 2010   An exempt youth welfare organization operates a miniature golf course that is open to the general public. Freetaxusa 2010 The course, which is managed by salaried employees, is substantially similar to commercial courses. Freetaxusa 2010 The admission fees charged are comparable to fees of commercial facilities and are designed to return a profit. Freetaxusa 2010   The operation of the miniature golf course in a commercial manner does not contribute importantly to the accomplishment of the organization's exempt purpose and, therefore, is an unrelated trade or business. Freetaxusa 2010 Sales of hearing aids. Freetaxusa 2010   A tax-exempt hospital, whose primary activity is rehabilitation, sells hearing aids to patients. Freetaxusa 2010 This activity is an essential part of the hospital's program to test and evaluate patients with hearing deficiencies and contributes importantly to its exempt purpose. Freetaxusa 2010 It is not an unrelated trade or business. Freetaxusa 2010 Nonpatient laboratory testing. Freetaxusa 2010   Nonpatient laboratory testing performed by a tax-exempt teaching hospital on specimens needed for the conduct of its teaching activities is not an unrelated trade or business. Freetaxusa 2010 However, laboratory testing performed by a tax-exempt non-teaching hospital on referred specimens from private office patients of staff physicians is an unrelated trade or business if these services are otherwise available in the community. Freetaxusa 2010 Selling endorsements. Freetaxusa 2010   An exempt scientific organization enjoys an excellent reputation in the field of biological research. Freetaxusa 2010 It exploits this reputation regularly by selling endorsements of laboratory equipment to manufacturers. Freetaxusa 2010 Endorsing laboratory equipment does not contribute importantly to the accomplishment of any purpose for which exemption is granted to the organization. Freetaxusa 2010 Accordingly, the sale of endorsements is an unrelated trade or business. Freetaxusa 2010 Sponsoring entertainment events. Freetaxusa 2010   An exempt university has a regular faculty and a regularly enrolled student body. Freetaxusa 2010 During the school year, the university sponsors the appearance of professional theater companies and symphony orchestras that present drama and musical performances for the students and faculty members. Freetaxusa 2010 Members of the general public also are admitted. Freetaxusa 2010 The university advertises these performances and supervises advance ticket sales at various places, including such university facilities as the cafeteria and the university bookstore. Freetaxusa 2010 Although the presentation of the performances makes use of an intangible generated by the university's exempt educational functions—the presence of the student body and faculty—such drama and music events contribute importantly to the overall educational and cultural functions of the university. Freetaxusa 2010 Therefore, the activity is not an unrelated trade or business. Freetaxusa 2010 Excluded Trade or Business Activities The following activities are specifically excluded from the definition of unrelated trade or business. Freetaxusa 2010 Volunteer workforce. Freetaxusa 2010   Any trade or business in which substantially all the work is performed for the organization without compensation is not an unrelated trade or business. Freetaxusa 2010 Example 1. Freetaxusa 2010 A retail store operated by an exempt orphanage where unpaid volunteers perform substantially all the work in carrying on the business is not an unrelated trade or business. Freetaxusa 2010 Example 2. Freetaxusa 2010 A volunteer fire company conducts weekly public dances. Freetaxusa 2010 Holding public dances and charging admission on a regular basis may, given the facts and circumstances of a particular case, be considered an unrelated trade or business. Freetaxusa 2010 However, because the work at the dances is performed by unpaid volunteers, the activity is not an unrelated trade or business. Freetaxusa 2010 Convenience of members. Freetaxusa 2010   A trade or business conducted by a 501(c)(3) organization or by a governmental college or university primarily for the convenience of its members, students, patients, officers, or employees is not an unrelated trade or business. Freetaxusa 2010 For example, a laundry operated by a college for the purpose of laundering dormitory linens and students' clothing is not an unrelated trade or business. Freetaxusa 2010 Qualified sponsorship activities. Freetaxusa 2010   Soliciting and receiving qualified sponsorship payments is not an unrelated trade or business, and the payments are not subject to unrelated business income tax. Freetaxusa 2010 Qualified sponsorship payment. Freetaxusa 2010   This is any payment made by a person engaged in a trade or business for which the person will receive no substantial benefit other than the use or acknowledgment of the business name, logo, or product lines in connection with the organization's activities. Freetaxusa 2010 “Use or acknowledgment” does not include advertising the sponsor's products or services. Freetaxusa 2010 The organization's activities include all its activities, whether or not related to its exempt purposes. Freetaxusa 2010   For example, if, in return for receiving a sponsorship payment, an organization promises to use the sponsor's name or logo in acknowledging the sponsor's support for an educational or fundraising event, the payment is a qualified sponsorship payment and is not subject to the unrelated business income tax. Freetaxusa 2010   Providing facilities, services, or other privileges (for example, complimentary tickets, pro-am playing spots in golf tournaments, or receptions for major donors) to a sponsor or the sponsor's designees in connection with a sponsorship payment does not affect whether the payment is a qualified sponsorship payment. Freetaxusa 2010 Instead, providing these goods or services is treated as a separate transaction in determining whether the organization has unrelated business income from the event. Freetaxusa 2010 Generally, if the services or facilities are not a substantial benefit or if providing them is a related business activity, the payments will not be subject to the unrelated business income tax. Freetaxusa 2010   Similarly, the sponsor's receipt of a license to use an intangible asset (for example, a trademark, logo, or designation) of the organization is treated as separate from the qualified sponsorship transaction in determining whether the organization has unrelated business taxable income. Freetaxusa 2010   If part of a payment would be a qualified sponsorship payment if paid separately, that part is treated as a separate payment. Freetaxusa 2010 For example, if a sponsorship payment entitles the sponsor to both product advertising and the use or acknowledgment of the sponsor's name or logo by the organization, then the unrelated business income tax does not apply to the part of the payment that is more than the fair market value of the product advertising. Freetaxusa 2010 Advertising. Freetaxusa 2010   A payment is not a qualified sponsorship payment if, in return, the organization advertises the sponsor's products or services. Freetaxusa 2010 For information on the treatment of payments for advertising, see Exploitation of Exempt Activity—Advertising Sales in chapter 4. Freetaxusa 2010   Advertising includes: Messages containing qualitative or comparative language, price information, or other indications of savings or value; Endorsements; and Inducements to purchase, sell, or use the products or services. Freetaxusa 2010   The use of promotional logos or slogans that are an established part of the sponsor's identity is not, by itself, advertising. Freetaxusa 2010 In addition, mere distribution or display of a sponsor's product by the organization to the public at a sponsored event, whether for free or for remuneration, is considered use or acknowledgment of the product rather than advertising. Freetaxusa 2010 Exception for contingent payments. Freetaxusa 2010   A payment is not a qualified sponsorship payment if its amount is contingent, by contract or otherwise, upon the level of attendance at one or more events, broadcast ratings, or other factors indicating the degree of public exposure to one or more events. Freetaxusa 2010 However, the fact that a sponsorship payment is contingent upon an event actually taking place or being broadcast does not, by itself, affect whether a payment qualifies. Freetaxusa 2010 Exception for periodicals. Freetaxusa 2010   A payment is not a qualified sponsorship payment if it entitles the payer to the use or acknowledgment of the business name, logo, or product lines in the organization's periodical. Freetaxusa 2010 For this purpose, a periodical is any regularly scheduled and printed material (for example, a monthly journal) published by or on behalf of the organization. Freetaxusa 2010 It does not include material that is related to and primarily distributed in connection with a specific event conducted by the organization (for example, a program or brochure distributed at a sponsored event). Freetaxusa 2010   The treatment of payments that entitle the payer to the depiction of the payer's name, logo, or products lines in an organization's periodical is determined under the rules that apply to advertising activities. Freetaxusa 2010 See Sales of advertising space under Examples, earlier in this chapter. Freetaxusa 2010 Also see Exploitation of Exempt Activity—Advertising Sales in chapter 4. Freetaxusa 2010 Exception for conventions and trade shows. Freetaxusa 2010   A payment is not a qualified sponsorship payment if it is made in connection with any qualified convention or trade show activity. Freetaxusa 2010 The exclusion of qualified convention or trade show activities from the definition of unrelated trade or business is explained later under Convention or trade show activity. Freetaxusa 2010 Selling donated merchandise. Freetaxusa 2010   A trade or business that consists of selling merchandise, substantially all of which the organization received as gifts or contributions, is not an unrelated trade or business. Freetaxusa 2010 For example, a thrift shop operated by a tax-exempt organization that sells donated clothes and books to the general public, with the proceeds going to the exempt organization, is not an unrelated trade or business. Freetaxusa 2010 Employee association sales. Freetaxusa 2010   The sale of certain items by a local association of employees described in section 501(c)(4), organized before May 17, 1969, is not an unrelated trade or business if the items are sold for the convenience of the association's members at their usual place of employment. Freetaxusa 2010 This exclusion applies only to the sale of work-related clothes and equipment and items normally sold through vending machines, food dispensing facilities, or by snack bars. Freetaxusa 2010 Bingo games. Freetaxusa 2010   Certain bingo games are not included in the term “unrelated trade or business. Freetaxusa 2010 ” To qualify for this exclusion, the bingo game must meet the following requirements. Freetaxusa 2010 It meets the legal definition of bingo. Freetaxusa 2010 It is legal where it is played. Freetaxusa 2010 It is played in a jurisdiction where bingo games are not regularly conducted by for-profit organizations. Freetaxusa 2010 Legal definition. Freetaxusa 2010   For a game to meet the legal definition of bingo, wagers must be placed, winners must be determined, and prizes or other property must be distributed in the presence of all persons placing wagers in that game. Freetaxusa 2010   A wagering game that does not meet the legal definition of bingo does not qualify for the exclusion, regardless of its name. Freetaxusa 2010 For example, “instant bingo,” in which a player buys a pre-packaged bingo card with pull-tabs that the player removes to determine if he or she is a winner, does not qualify. Freetaxusa 2010 Legal where played. Freetaxusa 2010   This exclusion applies only if bingo is legal under the laws of the jurisdiction where it is conducted. Freetaxusa 2010 The fact that a jurisdiction's law that prohibits bingo is rarely enforced or is widely disregarded does not make the conduct of bingo legal for this purpose. Freetaxusa 2010 No for-profit games where played. Freetaxusa 2010   This exclusion applies only if for-profit organizations cannot regularly conduct bingo games in any part of the same jurisdiction. Freetaxusa 2010 Jurisdiction is normally the entire state; however, in certain situations, local jurisdiction will control. Freetaxusa 2010 Example. Freetaxusa 2010 Tax-exempt organizations X and Y are organized under the laws of state N, which has a law that permits exempt organizations to conduct bingo games. Freetaxusa 2010 In addition, for-profit organizations are permitted to conduct bingo games in city S, a resort community located in county R. Freetaxusa 2010 Several for-profit organizations conduct nightly games. Freetaxusa 2010 Y conducts weekly bingo games in city S, while X conducts weekly games in county R. Freetaxusa 2010 Since state law confines the for-profit organizations to city S, local jurisdiction controls. Freetaxusa 2010 Y's bingo games conducted in city S are an unrelated trade or business. Freetaxusa 2010 However, X's bingo games conducted in county R outside of city S are not an unrelated trade or business. Freetaxusa 2010 Gambling activities other than bingo. Freetaxusa 2010   Any game of chance conducted by an exempt organization in North Dakota is not an unrelated trade or business if conducting the game does not violate any state or local law. Freetaxusa 2010 Pole rentals. Freetaxusa 2010   The term unrelated trade or business does not include qualified pole rentals by a mutual or cooperative telephone or electric company described in section 501(c)(12). Freetaxusa 2010 A qualified pole rental is the rental of a pole (or other structure used to support wires) if the pole (or other structure) is used: By the telephone or electric company to support one or more wires that the company uses in providing telephone or electric services to its members, and According to the rental, to support one or more wires (in addition to the wires described in 1 ) for use in connection with the transmission by wire of electricity or of telephone or other communications. Freetaxusa 2010 For this purpose, the term rental includes any sale of the right to use the pole (or other structure). Freetaxusa 2010 Distribution of low cost articles. Freetaxusa 2010   The term unrelated trade or business does not include activities relating to the distribution of low cost articles incidental to soliciting charitable contributions. Freetaxusa 2010 This applies to organizations described in section 501 that are eligible to receive charitable contributions. Freetaxusa 2010   A distribution is considered incidental to the solicitation of a charitable contribution if: The recipient did not request the distribution, The distribution is made without the express consent of the recipient, and The article is accompanied by a request for a charitable contribution to the organization and a statement that the recipient may keep the low cost article regardless of whether a contribution is made. Freetaxusa 2010   An article is considered low cost if the cost of an item (or the aggregate costs if more than one item) distributed to a single recipient in a tax year is not more than $5, indexed annually for inflation. Freetaxusa 2010 The maximum cost of a low cost article is $9. Freetaxusa 2010 70 for 2011. Freetaxusa 2010 The cost of an article is the cost to the organization that distributes the item or on whose behalf it is distributed. Freetaxusa 2010 Exchange or rental of member lists. Freetaxusa 2010   The exchange or rental of member or donor lists between organizations described in section 501 that are eligible to receive charitable contributions is not included in the term unrelated trade or business. Freetaxusa 2010 Hospital services. Freetaxusa 2010   The providing of certain services at or below cost by an exempt hospital to other exempt hospitals that have facilities for 100 or fewer inpatients is not an unrelated trade or business. Freetaxusa 2010 This exclusion applies only to services described in section 501(e)(1)(A). Freetaxusa 2010 Public entertainment activity. Freetaxusa 2010   An unrelated trade or business does not include a qualified public entertainment activity. Freetaxusa 2010 A public entertainment activity is one traditionally conducted at a fair or exposition promoting agriculture and education, including any activity whose purpose is designed to attract the public to fairs or expositions or to promote the breeding of animals or the development of products or equipment. Freetaxusa 2010   A qualified public entertainment activity is one conducted by a qualifying organization: In conjunction with an international, national, state, regional, or local fair or exposition; In accordance with state law that permits the activity to be operated or conducted solely by such an organization or by an agency, instrumentality, or political subdivision of the state; or In accordance with state law that permits an organization to be granted a license to conduct an activity for not more than 20 days on paying the state a lower percentage of the revenue from the activity than the state charges nonqualifying organizations that hold similar activities. Freetaxusa 2010   For these purposes, a qualifying organization is an organization described in section 501(c)(3), 501(c)(4), or 501(c)(5) that regularly conducts an agricultural and educational fair or exposition as one of its substantial exempt purposes. Freetaxusa 2010 Its conducting qualified public entertainment activities will not affect determination of its exempt status. Freetaxusa 2010 Convention or trade show activity. Freetaxusa 2010   An unrelated trade or business does not include qualified convention or trade show activities conducted at a convention, annual meeting, or trade show. Freetaxusa 2010   A qualified convention or trade show activity is any activity of a kind traditionally conducted by a qualifying organization in conjunction with an international, national, state, regional, or local convention, annual meeting, or show if: One of the purposes of the organization in sponsoring the activity is promoting and stimulating interest in, and demand for, the products and services of that industry or educating the persons in attendance regarding new products and services or new rules and regulations affecting the industry; and The show is designed to achieve its purpose through the character of the exhibits and the extent of the industry products that are displayed. Freetaxusa 2010   For these purposes, a qualifying organization is one described in section 501(c)(3), 501(c)(4), 501(c)(5), or 501(c)(6). Freetaxusa 2010 The organization must regularly conduct, as one of its substantial exempt purposes, a qualified convention or trade show activity. Freetaxusa 2010   The rental of display space to exhibitors (including exhibitors who are suppliers) at a qualified convention or trade show is not an unrelated trade or business even if the exhibitors who rent the space are permitted to sell or solicit orders. Freetaxusa 2010 For this purpose, a supplier's exhibit is one in which the exhibitor displays goods or services that are supplied to, rather than by, members of the qualifying organization in the conduct of these members' own trades or businesses. Freetaxusa 2010    Certain Internet activities conducted by a trade association described in section 501(c)(6) will be considered qualified convention and trade show activity if conducted on a special supplementary section of the association's website in conjunction with a trade show conducted by the association. Freetaxusa 2010 The trade show itself must be a qualified convention and trade show activity. Freetaxusa 2010 The supplementary section of the website must be ancillary to, and serve to augment and enhance, the trade show, as when it makes available the same information available at the trade show and is available only during a time period that coincides with the time period that the trade show is in operation. Freetaxusa 2010 Conversely, Internet activities that are not conducted in conjunction with a qualified convention and trade show activity and that do not augment and enhance the trade show cannot themselves be qualified convention and trade show activity. Freetaxusa 2010 Prev  Up  Next   Home   More Online Publications