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Free efile h&r block 2. Free efile h&r block   Estado Civil para Efectos de la Declaración Table of Contents Qué Hay de Nuevo Introduction Useful Items - You may want to see: Estado CivilPersonas divorciadas. Free efile h&r block Divorcio y nuevo matrimonio. Free efile h&r block Matrimonios anulados. Free efile h&r block Cabeza de familia o viudo que reúne los requisitos con hijo dependiente. Free efile h&r block Personas consideradas casadas. Free efile h&r block Matrimonio del mismo sexo. Free efile h&r block Cónyuge fallecido durante el año. Free efile h&r block Personas casadas que viven separadas. Free efile h&r block Soltero Casados que Presentan una Declaración ConjuntaPresentación de una Declaración Conjunta Casados que Presentan la Declaración por SeparadoReglas Especiales Cabeza de FamiliaPersonas Consideradas no Casadas Personas que Mantienen una Vivienda Persona Calificada Viudo que Reúne los Requisitos con Hijo Dependiente Qué Hay de Nuevo Estado civil para efectos de la declaración de parejas del mismo sexo. Free efile h&r block  Si tiene un cónyuge que es del mismo sexo de usted y con quien se casó en un estado (o país extranjero) que reconoce legalmente el matrimonio entre personas del mismo sexo, usted y su cónyuge, por lo general, tendrán que utilizar el estado civil para efectos de la declaración de “casado que presenta una declaración conjunta” o “casado que presenta una declaración por separado” en su declaración de impuestos que corresponde al año 2013, aun si usted y su cónyuge viven ahora en un estado (o país extranjero) que no reconoce legalmente el matrimonio entre personas del mismo sexo. Free efile h&r block Vea Matrimonio del mismo sexo bajo Estado Civil, más adelante. Free efile h&r block Introduction Este capítulo le ayuda a determinar qué estado civil debe usar para efectos de la declaración. Free efile h&r block Hay cinco estados civiles para efectos de la declaración: Soltero. Free efile h&r block Casado que presenta una declaración conjunta. Free efile h&r block Casado que presenta una declaración por separado. Free efile h&r block Cabeza de familia. Free efile h&r block Viudo que reúne los requisitos con hijo dependiente. Free efile h&r block Si reúne los requisitos para más de un estado civil, elija el que le permita pagar menos impuestos. Free efile h&r block Tiene que determinar su estado civil para efectos de la declaración antes de determinar si tiene que presentar una declaración de impuestos (capítulo 1), su deducción estándar (capítulo 20) y su impuesto correcto (capítulo 30). Free efile h&r block También utilizará el estado civil para determinar si reúne los requisitos o no para reclamar ciertas deducciones y créditos. Free efile h&r block Useful Items - You may want to see: Publicación 501 Exemptions, Standard Deduction, and Filing Information (Exenciones, deducción estándar e información para la presentación de la declaración), en inglés 519 U. Free efile h&r block S. Free efile h&r block Tax Guide for Aliens (Guía sobre los impuestos federales estadounidenses para extranjeros), en inglés 555 Community Property (Bienes gananciales), en inglés Estado Civil Por lo general, su estado civil para efectos de la declaración depende de si a usted se le considera casado o no casado. Free efile h&r block Personas no casadas. Free efile h&r block   Se le considera no casado durante todo el año si, en el último día de su año tributario, usted no está casado o está legalmente separado de su cónyuge por decreto de divorcio o de manutención por separación. Free efile h&r block La ley estatal es la que rige al determinar si está casado o legalmente separado por decreto de divorcio o de manutención por separación. Free efile h&r block Personas divorciadas. Free efile h&r block   Si está divorciado por decreto final de divorcio para el último día del año, a usted se le considera no casado por todo el año. Free efile h&r block Divorcio y nuevo matrimonio. Free efile h&r block   Si se divorcian con el fin exclusivo de presentar declaraciones de impuestos como no casados y en el momento de efectuarse el divorcio usted y su cónyuge tienen la intención de volverse a casar, y así lo hicieron en el año tributario siguiente, usted y su cónyuge están obligados a presentar la declaración como casados en los dos años. Free efile h&r block Matrimonios anulados. Free efile h&r block    Si obtiene de un tribunal un decreto de anulación de matrimonio que establezca que nunca existió matrimonio válido alguno, se le considera no casado aun si ha presentado declaraciones conjuntas en años anteriores. Free efile h&r block Tiene que presentar una declaración enmendada (Formulario 1040X, Amended U. Free efile h&r block S. Free efile h&r block Individual Income Tax Return (Declaración enmendada del impuesto federal sobre el ingreso)), en inglés, declarando su estado civil de soltero o cabeza de familia para todos los años tributarios afectados por la anulación de matrimonio que no estén excluídos por la ley de prescripción para presentar una declaración de impuestos. Free efile h&r block Por lo general, para un crédito o reembolso, tiene que presentar el Formulario 1040X dentro de 3 años (incluyendo extensiones) después de la fecha en que presentó su declaración original, o dentro de 2 años después de la fecha en que pagó el impuesto, lo que sea más tarde. Free efile h&r block Si presentó la declaración original con anticipación (por ejemplo, el 1 de marzo), se considera que su declaración se presentó en la fecha de vencimiento (por lo general el 15 de abril). Free efile h&r block Sin embargo, si tiene una extensión para presentar la declaración (por ejemplo, el 15 de octubre), pero la presentó con anticipación y la recibimos el 1 de julio, se considera que su declaración se presentó el 1 de julio. Free efile h&r block Cabeza de familia o viudo que reúne los requisitos con hijo dependiente. Free efile h&r block   Si a usted se le considera no casado, podría presentar la declaración como cabeza de familia o como viudo que reúne los requisitos con hijo dependiente. Free efile h&r block Vea Cabeza de Familia y Viudo que Reúne los Requisitos con Hijo Dependiente para saber si reúne los requisitos. Free efile h&r block Personas casadas. Free efile h&r block   Si se le considera casado, usted y su cónyuge pueden presentar una declaración conjunta o declaraciones por separado. Free efile h&r block Personas consideradas casadas. Free efile h&r block   A usted se le considera casado si, en el último día de su año tributario, usted y su cónyuge cumplen cualquiera de las siguientes condiciones: Están casados y viven juntos como cónyuges. Free efile h&r block Viven juntos por matrimonio de hecho reconocido en el estado en que viven o en el estado en que el matrimonio de hecho comenzó. Free efile h&r block Están casados y viven separados, pero no están legalmente separados por decreto de divorcio o de manutención por separación. Free efile h&r block Están separados por un decreto provisional (o sea, que no es final) de divorcio. Free efile h&r block Para propósitos de una declaración conjunta, a usted no se le considera divorciado. Free efile h&r block Matrimonio del mismo sexo. Free efile h&r block   Para propósitos tributarios federales, se consideran como casadas a las personas del mismo sexo que se casaron legalmente en un estado (o país extranjero) cuyas leyes autorizan el matrimonio entre dos personas del mismo sexo, aun si el estado en el que viven actualmente dichas personas no reconoce el matrimonio entre personas del mismo sexo. Free efile h&r block El término “cónyuge” incluye a un individuo que está casado con una persona de su mismo sexo si la pareja está legalmente casada conforme a la ley estatal (o extranjera). Free efile h&r block Sin embargo, las personas que están en una sociedad doméstica (“ domestic partnership ”), unión civil u otra relación semejante que no es considerada un matrimonio conforme a las leyes estatales (o extranjeras) no están consideradas como casadas para propósitos tributarios federales. Free efile h&r block Para más detalles, consulte la Publicación 501, en inglés. Free efile h&r block Cónyuge fallecido durante el año. Free efile h&r block   Si su cónyuge falleció durante el año, a usted se le considera casado todo el año para efectos del estado civil en la declaración. Free efile h&r block   Si no se ha vuelto a casar antes de terminar el año tributario, puede presentar una declaración conjunta en nombre suyo y de su cónyuge fallecido. Free efile h&r block También podría tener derecho, durante los 2 años siguientes, a los beneficios especiales que se explican más adelante en la sección titulada Viudo que Reúne los Requisitos con Hijo Dependiente . Free efile h&r block   Si se ha vuelto a casar antes de terminar el año tributario, puede presentar una declaración conjunta con su nuevo cónyuge. Free efile h&r block El estado civil para efectos de la declaración de su cónyuge fallecido será el de casado que presenta una declaración por separado para dicho año. Free efile h&r block Personas casadas que viven separadas. Free efile h&r block   Si usted vive separado de su cónyuge y satisface ciertos requisitos quizás pueda presentar la declaración como cabeza de familia aunque no esté divorciado o legalmente separado. Free efile h&r block Si reúne los requisitos para presentar la declaración como cabeza de familia en vez de casado que presenta la declaración por separado, la cantidad correspondiente a su deducción estándar será mayor. Free efile h&r block Además, el impuesto correspondiente podría ser menor y es posible que pueda reclamar el crédito por ingreso del trabajo. Free efile h&r block Vea más adelante Cabeza de Familia . Free efile h&r block Soltero Su estado civil para efectos de la declaración es soltero si se considera que no está casado y no reúne los requisitos para otro estado civil. Free efile h&r block Para determinar su estado civil vea el apartado anterior titulado Estado Civil . Free efile h&r block Viudo. Free efile h&r block   Podría declarar el estado civil de soltero si antes del 1 de enero del año 2013 enviudó y no se volvió a casar antes de finalizar el año 2013. Free efile h&r block No obstante, quizás pueda utilizar otro estado civil que le permita pagar menos impuestos. Free efile h&r block Vea Cabeza de Familia y Viudo que Reúne los Requisitos con Hijo Dependiente , más adelante, para determinar si reúne los requisitos. Free efile h&r block Cómo presentar la declaración. Free efile h&r block   Puede presentar el Formulario 1040. Free efile h&r block Si tiene ingresos sujetos a impuestos menores de $100,000, quizá podría presentar el Formulario 1040A. Free efile h&r block Además, si usted no tiene dependientes y tiene menos de 65 años de edad, no es ciego y cumple otros requisitos, puede presentar el Formulario 1040EZ. Free efile h&r block Si presenta el Formulario 1040A o el Formulario 1040, indique su estado civil de soltero marcando el recuadro de la línea 1. Free efile h&r block Utilice la columna de Soltero en la Tabla de Impuestos o la Sección A de la Hoja de Trabajo para el Cálculo del Impuesto, para calcular su impuesto. Free efile h&r block Casados que Presentan una Declaración Conjunta Puede elegir el estado civil de casado que presenta una declaración conjunta si se le considera casado y usted y su cónyuge deciden presentar una declaración conjunta. Free efile h&r block En dicha declaración, usted y su cónyuge incluyen la suma de sus ingresos y deducen la suma de sus gastos permisibles. Free efile h&r block Puede presentar una declaración conjunta aunque uno de ustedes no tuviera ingresos ni deducciones. Free efile h&r block Si usted y su cónyuge deciden presentar una declaración conjunta, es posible que sus impuestos sean menores que la suma de los impuestos de los otros estados civiles. Free efile h&r block Además, su deducción estándar (si no detallan sus deducciones) podría ser mayor y podrían reunir los requisitos para recibir beneficios tributarios no aplicables a otros estados civiles para efectos de la declaración. Free efile h&r block Si usted y su cónyuge tienen ingresos, quizás les convendría calcular el impuesto en una declaración conjunta y en declaraciones separadas (usando el estado civil de casado que presenta la declaración por separado). Free efile h&r block Pueden escoger el método que les permita pagar la menor cantidad de impuesto en total. Free efile h&r block Cómo presentar la declaración. Free efile h&r block   Si está casado y presenta la declaración conjunta, puede utilizar el Formulario 1040. Free efile h&r block Si usted y su cónyuge tienen ingresos sujetos a impuestos menores de $100,000, quizá podría presentar el Formulario 1040A. Free efile h&r block Además, si usted o su cónyuge no tienen dependientes, ambos tienen menos de 65 años de edad, no están ciegos y cumplen otros requisitos, pueden presentar el Formulario 1040EZ. Free efile h&r block Si presenta el Formulario 1040 o el Formulario 1040A, indique este estado civil marcando el recuadro de la línea 2. Free efile h&r block Para calcular sus impuestos, utilice la columna correspondiente a Casado que presenta una declaración conjunta, la cual aparece en la Tabla de Impuestos o la Sección B de la Hoja de Trabajo para el Cálculo del Impuesto. Free efile h&r block Cónyuge fallecido. Free efile h&r block   Si su cónyuge falleció durante el año, a usted se le considera casado todo el año y puede elegir el estado civil de casado que presenta una declaración conjunta. Free efile h&r block Vea la sección anterior titulada Cónyuge fallecido durante el año , bajo Estado Civil, para más información. Free efile h&r block   Si su cónyuge falleció en 2014 antes de presentar la declaración de 2013, para efectos de la declaración de 2013 puede elegir casado que presenta la declaración conjunta. Free efile h&r block Personas divorciadas. Free efile h&r block   Si para el último día del año usted está divorciado conforme a un decreto definitivo de divorcio, se le considerará no casado durante todo el año y no podrá utilizar la clasificación de casado que presenta declaración conjunta como estado civil para efectos de la declaración de impuestos. Free efile h&r block Presentación de una Declaración Conjunta Usted y su cónyuge tienen que incluir todos sus ingresos, exenciones y deducciones en la declaración conjunta. Free efile h&r block Período contable. Free efile h&r block   Usted y su cónyuge tienen que utilizar el mismo período contable, pero pueden usar diferentes métodos contables. Free efile h&r block Vea Períodos Contables y Métodos Contables , en el capítulo 1. Free efile h&r block Responsabilidad conjunta. Free efile h&r block   Usted y su cónyuge pueden ser responsables, individual y conjuntamente, del impuesto y todos los intereses o multas por pagar en su declaración conjunta. Free efile h&r block Esto significa que si un cónyuge no paga el impuesto adeudado, el otro puede ser responsable de pagarlo. Free efile h&r block O, si un cónyuge no informa el impuesto correcto, ambos cónyuges puede que sean responsables por todo impuesto adicional determinado por el IRS. Free efile h&r block Un cónyuge puede ser responsable de todo el impuesto adeudado, aunque dichos ingresos provengan del trabajo del otro cónyuge. Free efile h&r block   Puede que usted quiera presentar la declaración por separado si: usted cree que su cónyuge no está declarando todo el impuesto de él o ella, o usted no quiere ser responsable de todo el impuesto que su cónyuge adeude si a su cónyuge no se le retiene suficiente impuesto o no paga suficiente impuesto estimado. Free efile h&r block Contribuyente divorciado. Free efile h&r block   Usted podría ser individual y conjuntamente responsable de todo impuesto, además de todos los intereses y multas adeudados en una declaración conjunta presentada antes de su divorcio. Free efile h&r block Esta responsabilidad puede ser aplicable aun en el caso en que su decreto de divorcio establezca que su ex cónyuge es responsable de toda cantidad adeudada correspondiente a declaraciones de impuestos conjuntas presentadas anteriormente. Free efile h&r block Alivio tributario en el caso de obligación conjunta. Free efile h&r block   En algunos casos, en una declaración conjunta, uno de los cónyuges puede ser exonerado de la responsabilidad conjunta de pagar impuestos, intereses y multas por cantidades correspondientes al otro cónyuge que fuesen declaradas incorrectamente en una declaración conjunta. Free efile h&r block Usted puede solicitar el alivio de dicha obligación, por pequeña que sea la obligación. Free efile h&r block   Hay tres tipos de alivio tributario: Alivio de la responsabilidad tributaria del cónyuge inocente. Free efile h&r block Separación de la obligación (disponible solamente a las personas que presenten una declaración conjunta y que sean divorciadas, viudas, legalmente separadas o que no hayan vivido juntas durante los 12 meses inmediatamente anteriores a la fecha en que se presente esta solicitud de alivio). Free efile h&r block Alivio equitativo. Free efile h&r block    Tiene que presentar el Formulario 8857(SP), Solicitud para Alivio del Cónyuge Inocente, para solicitar cualquier alivio tributario de la responsabilidad conjunta. Free efile h&r block En la Publicación 971, Innocent Spouse Relief (Alivio del cónyuge inocente), en inglés, puede encontrar información detallada sobre este tema, así como sobre quién reúne los requisitos para recibir dicho alivio. Free efile h&r block Firma de la declaración conjunta. Free efile h&r block   Cada cónyuge está obligado, por lo general, a firmar la declaración. Free efile h&r block De lo contrario, no se considerará declaración conjunta. Free efile h&r block Si el cónyuge falleció antes de firmar la declaración. Free efile h&r block   Si su cónyuge falleció antes de firmar la declaración, el albacea o administrador tiene que firmar la declaración en nombre de dicho cónyuge. Free efile h&r block Si ni usted ni otra persona ha sido todavía nombrado albacea o administrador, puede firmar la declaración en nombre de su cónyuge y escribir “ Filing as surviving spouse ” (Declarar como cónyuge sobreviviente) en el espacio donde firma la declaración. Free efile h&r block Cónyuge ausente del hogar. Free efile h&r block   Si su cónyuge se encuentra ausente del hogar, usted debe preparar la declaración, firmarla y enviarla a su cónyuge para que la firme de manera que pueda presentarla a tiempo. Free efile h&r block Impedimento para firmar la declaración debido a enfermedad o lesión. Free efile h&r block   Si su cónyuge no puede firmar por razón de enfermedad o lesión y le pide a usted que firme por él o ella, puede firmar el nombre de su cónyuge en el espacio correspondiente en la declaración seguido por las palabras “ By (su nombre), Husband (esposo) o Wife (esposa)”. Free efile h&r block Asegúrese también de firmar en el espacio correspondiente a su firma. Free efile h&r block Incluya un escrito fechado y firmado por usted junto con su declaración de impuestos. Free efile h&r block Este escrito debe incluir el número del formulario que utiliza para presentar la declaración, el año tributario, la razón por la cual su cónyuge no puede firmar dicha declaración y debe especificar el consentimiento de su cónyuge para que firme por él o ella. Free efile h&r block Si firma como tutor de su cónyuge. Free efile h&r block   Si es tutor de su cónyuge, el cual se encuentra mentalmente incapacitado, usted puede firmar la declaración por esa persona como tutor. Free efile h&r block Cónyuge en zona de combate. Free efile h&r block   Puede firmar una declaración conjunta si su cónyuge no puede firmar la declaración porque está en una zona de combate (como el área del Golfo Pérsico, Serbia, Montenegro, Albania o Afganistán), aunque usted no tenga un poder legal u otro tipo de autorización escrita. Free efile h&r block Adjunte a su declaración de impuestos un escrito firmado explicando que su cónyuge está prestando servicios en una zona de combate. Free efile h&r block Para más información sobre los requisitos tributarios especiales para personas que estén prestando servicios en una zona de combate, o que hayan sido declaradas desaparecidas en una zona de combate, vea la Publicación 3, Armed Forces' Tax Guide (Guía de impuestos para las Fuerzas Armadas), en inglés. Free efile h&r block Otras razones por las cuales su cónyuge no puede firmar. Free efile h&r block    Si su cónyuge no puede firmar la declaración por cualquier otra razón, usted puede firmarla por él o ella únicamente si se le otorga un poder legal válido (un documento legal en el cual se le autoriza para actuar en nombre de su cónyuge). Free efile h&r block Adjunte el poder legal (o una copia de éste) a su declaración de impuestos. Free efile h&r block Para este propósito, puede utilizar el Formulario 2848(SP), Poder Legal y Declaración del Representante. Free efile h&r block Extranjero no residente o extranjero con doble estado de residencia. Free efile h&r block   Por lo general, un cónyuge no puede presentar una declaración conjunta si uno de los cónyuges es extranjero no residente en cualquier momento durante el año tributario. Free efile h&r block Sin embargo, si un cónyuge era extranjero no residente o extranjero con doble estado de residencia y estaba casado con un ciudadano o residente de los Estados Unidos al finalizar el año, ambos cónyuges pueden optar por presentar una declaración conjunta. Free efile h&r block Si deciden presentar dicha declaración, a ambos se les considerará residentes de los Estados Unidos durante todo el año tributario. Free efile h&r block Vea el capítulo 1 de la Publicación 519, en inglés. Free efile h&r block Casados que Presentan la Declaración por Separado Si está casado, usted y su cónyuge pueden optar por usar el estado civil de casados que presentan la declaración por separado. Free efile h&r block Pueden beneficiarse de este método si quieren responsabilizarse únicamente de su propio impuesto o si dicho impuesto resultara ser menor que el impuesto declarado en una declaración conjunta. Free efile h&r block Si usted y su cónyuge no están de acuerdo en presentar la declaración conjunta, tiene que presentar su declaración por separado a menos que reúna los requisitos para el estado civil de cabeza de familia que se explica más adelante. Free efile h&r block Puede elegir el estado civil de cabeza de familia si se le considera soltero porque vive separado de su cónyuge y reúne ciertos requisitos (explicados más adelante bajo Cabeza de Familia ). Free efile h&r block Esto es aplicable a usted aunque no esté divorciado o legalmente separado. Free efile h&r block Si reúne los requisitos para presentar la declaración como cabeza de familia en vez de casado que presenta la declaración por separado, es posible que pague menos impuestos, que pueda reclamar el crédito por ingreso del trabajo y otros créditos adicionales; además, su deducción estándar será mayor. Free efile h&r block El estado civil de cabeza de familia le permite escoger la deducción estándar aunque su cónyuge opte por detallar sus deducciones. Free efile h&r block Para información adicional, vea Cabeza de Familia , más adelante. Free efile h&r block Usted, por lo general, pagará una suma mayor de impuestos en declaraciones separadas de lo que pagarían en una declaración conjunta por las razones detalladas en la sección Reglas Especiales , que aparece más adelante. Free efile h&r block Sin embargo, a menos que usted y su cónyuge tengan que presentar declaraciones por separado, deben calcular sus impuestos de las dos maneras (en una declaración conjunta y en declaraciones separadas). Free efile h&r block De esta manera, pueden asegurarse de utilizar el método mediante el cual paguen la menor cantidad de impuestos entre los dos. Free efile h&r block Al calcular el monto combinado de los impuestos de ambos cónyuges, usted querrá tener en cuenta los impuestos estatales al igual que los impuestos federales. Free efile h&r block Cómo presentar la declaración. Free efile h&r block   Si presenta una declaración por separado, normalmente declara únicamente su propio ingreso, exenciones, créditos y deducciones. Free efile h&r block Puede declarar una exención por su cónyuge solamente si éste no recibe ingresos brutos, no presenta una declaración y no es dependiente de otro contribuyente. Free efile h&r block Puede presentar el Formulario 1040. Free efile h&r block Si tiene ingresos sujetos a impuestos menores de $100,000, quizá podría presentar el Formulario 1040A. Free efile h&r block Elija este estado civil marcando el recuadro de la línea 3 de cualquiera de estos formularios. Free efile h&r block Anote el nombre completo de su cónyuge y el número de Seguro Social (SSN, por sus siglas en inglés) o el número de identificación del contribuyente individual (ITIN, por sus siglas en inglés) de su cónyuge en los espacios provistos. Free efile h&r block Si su cónyuge no tiene y no se le requiere tener un SSN o un ITIN, anote “ NRA ” (extranjero no residente, por sus siglas en inglés) en el espacio provisto para el SSN de su cónyuge. Free efile h&r block Utilice la columna para Casado que presenta una declaración por separado en la Tabla de Impuestos o en la Sección C de la Hoja de Trabajo para el Cálculo del Impuesto para calcular su impuesto. Free efile h&r block Reglas Especiales Si opta por usar el estado civil de casado que presenta la declaración por separado, corresponden las siguientes reglas especiales. Free efile h&r block Debido a estas reglas especiales, por lo general usted pagará más impuestos en una declaración por separado de lo que pagaría si utilizara otro estado civil al cual tiene derecho. Free efile h&r block   Su tasa de impuestos generalmente es mayor que la de una declaración conjunta. Free efile h&r block La cantidad de la exención para calcular el impuesto mínimo alternativo es la mitad de la cantidad permitida en una declaración conjunta. Free efile h&r block No puede tomar el crédito por gastos de cuidado de hijos y dependientes en la mayoría de los casos y la cantidad que puede excluir del ingreso en un programa de ayuda del empleador para el cuidado de dependientes es un máximo de $2,500 (en vez de $5,000). Free efile h&r block Si está legalmente separado de su cónyuge, o viven separados, quizás pueda presentar la declaración por separado y todavía tomar el crédito. Free efile h&r block Para más información sobre estos gastos, el crédito y la exclusión, vea el capítulo 32. Free efile h&r block No puede tomar el crédito por ingreso del trabajo. Free efile h&r block No puede tomar la exclusión o crédito por gastos de adopción en la mayoría de los casos. Free efile h&r block No puede tomar los créditos tributarios por enseñanza superior (el crédito de oportunidad para los estadounidenses y el crédito vitalicio por aprendizaje), declarar la deducción por intereses sobre un préstamo de estudios o las deducciones por matrícula y cuotas escolares. Free efile h&r block No puede excluir ningún ingreso de intereses procedentes de un bono de ahorros de los Estados Unidos calificado que haya utilizado para gastos de enseñanza superior. Free efile h&r block Si vivió con su cónyuge en algún momento durante el año tributario: No puede reclamar el crédito para ancianos o para personas incapacitadas y Tendrá que incluir en sus ingresos un porcentaje más grande de los beneficios del Seguro Social o beneficios equivalentes de la jubilación ferroviaria que haya recibido (hasta el 85%). Free efile h&r block Los siguientes créditos y deducciones se reducen en el caso de niveles de ingreso que sean la mitad de lo que serían en una declaración conjunta: El crédito tributario por hijos, El crédito por aportaciones a cuentas de ahorros para la jubilación, La deducción por exenciones personales y Las deducciones detalladas. Free efile h&r block Su deducción por pérdida de capital se limita a $1,500 (en vez de $3,000 en una declaración conjunta). Free efile h&r block Si su cónyuge detalla sus deducciones, usted no puede reclamar la deducción estándar. Free efile h&r block Si usted puede reclamar la deducción estándar, la cantidad básica de su deducción estándar es la mitad de la cantidad permitida en una declaración conjunta. Free efile h&r block Límites del ingreso bruto ajustado. Free efile h&r block   Si su ingreso bruto ajustado (AGI, por sus siglas en inglés) en una declaración separada es menor de lo que hubiera podido ser en una declaración conjunta, usted podría deducir una cantidad mayor para ciertas deducciones limitadas por el ingreso bruto ajustado, tales como gastos médicos. Free efile h&r block Arreglos de ahorros para la jubilación. Free efile h&r block   Es posible que no pueda deducir la totalidad o parte de sus aportaciones a un arreglo de ahorros tradicional para la jubilación (IRA, por sus siglas en inglés) si usted o su cónyuge estuvo cubierto por un plan de jubilación de su trabajo durante el año. Free efile h&r block Su deducción se reduce o se elimina si sus ingresos sobrepasan cierta cantidad. Free efile h&r block Esta cantidad es mucho menor para personas casadas que presentan la declaración por separado y que vivieron juntas en algún momento del año. Free efile h&r block Para más información, vea ¿Cuánto se Puede Deducir? , en el capítulo 17. Free efile h&r block Pérdidas de actividades de alquiler. Free efile h&r block   Si participó activamente en una actividad pasiva de alquiler de bienes raíces que haya generado una pérdida, normalmente puede deducir la pérdida de su ingreso no pasivo, hasta $25,000. Free efile h&r block Esto se denomina “descuento especial”. Free efile h&r block Sin embargo, las personas casadas que presentan declaraciones por separado que vivieron juntas en algún momento del año no pueden reclamar este descuento especial. Free efile h&r block Las personas casadas que presentan declaraciones por separado que vivieron separadas en todo momento durante el año pueden obtener cada una por separado un descuento máximo especial de $12,500 por pérdidas de actividades pasivas de bienes raíces. Free efile h&r block Vea Límites sobre las Pérdidas de Alquiler , en el capítulo 9. Free efile h&r block Estados donde rige la ley de los bienes gananciales. Free efile h&r block   Si vive en Arizona, California, Idaho, Louisiana, Nevada, New Mexico, Texas, Washington o Wisconsin y presenta una declaración por separado, es posible que sus ingresos se consideren ingresos por separado o ingresos como bienes gananciales para efectos del impuesto sobre el ingreso. Free efile h&r block Vea la Publicación 555, en inglés. Free efile h&r block Declaración Conjunta Después de Presentar Declaraciones por Separado Puede cambiar su estado civil para efectos de la declaración después de presentar una declaración por separado a una declaración conjunta presentando una declaración enmendada, utilizando el Formulario 1040X. Free efile h&r block Por lo general, puede cambiar a una declaración conjunta en cualquier momento dentro de un plazo de 3 años a partir de la fecha límite para presentar la declaración o declaraciones separadas. Free efile h&r block Este plazo no incluye prórroga alguna. Free efile h&r block Una declaración separada incluye una declaración que usted o su cónyuge haya presentado con uno de los tres estados civiles siguientes: casado que presenta la declaración por separado, soltero o cabeza de familia. Free efile h&r block Declaración por Separado Después de Presentar una Declaración Conjunta Una vez que hayan presentado una declaración conjunta, no podrán optar por presentar declaraciones por separado para ese año después de la fecha límite para presentar dicha declaración conjunta. Free efile h&r block Excepción. Free efile h&r block   El representante personal de un fallecido puede cambiar la opción del cónyuge sobreviviente de presentar una declaración conjunta, presentando en su lugar una declaración por separado en nombre del fallecido. Free efile h&r block El representante personal tiene hasta 1 año a partir de la fecha de vencimiento del plazo de entrega de la declaración (incluidas prórrogas) para hacer el cambio. Free efile h&r block Vea la Publicación 559, Survivors, Executors, and Administrators (Sobrevivientes, albaceas y administradores), en inglés, para más información sobre la presentación de la declaración final para un fallecido. Free efile h&r block Cabeza de Familia Puede presentar la declaración como cabeza de familia si cumple todos los requisitos siguientes: No está casado o “se le consideraba no casado” en el último día del año. Free efile h&r block Vea Estado Civil , anteriormente y Personas Consideradas no Casadas , más adelante. Free efile h&r block Pagó más de la mitad del costo de mantener una vivienda durante el año. Free efile h&r block Una persona calificada vivió con usted en la vivienda durante más de la mitad del año (excepto por ausencias temporales, como para cursar estudios). Free efile h&r block Sin embargo, si la “persona calificada” es su padre o madre dependiente, él o ella no tiene que vivir con usted. Free efile h&r block Vea Regla especial para los padres , más adelante, en la sección titulada Persona Calificada. Free efile h&r block Si reúne los requisitos para presentar la declaración como cabeza de familia, su tasa de impuesto será, por lo general, menor que las tasas para solteros o casados que presentan declaraciones por separado. Free efile h&r block Usted recibirá, además, una deducción estándar mayor de la que recibiría si se basara en el estado civil de soltero o de casado que presenta una declaración por separado. Free efile h&r block Hijos secuestrados. Free efile h&r block   Usted podría reunir los requisitos para presentar la declaración como cabeza de familia, aun cuando su hijo haya sido secuestrado. Free efile h&r block Para más información, vea la Publicación 501, en inglés. Free efile h&r block Cómo presentar la declaración. Free efile h&r block   Si presenta la declaración como cabeza de familia, puede utilizar el Formulario 1040. Free efile h&r block Si tiene ingresos sujetos a impuestos menores de $100,000, quizá podría presentar el Formulario 1040A. Free efile h&r block Indique su estado civil para efectos de la declaración marcando el recuadro de la línea 4 en cualquiera de estos formularios. Free efile h&r block Utilice la columna Cabeza de familia en la Tabla de Impuestos o la Sección D de la Hoja de Trabajo para el Cálculo del Impuesto, para calcular su impuesto. Free efile h&r block Personas Consideradas no Casadas Para tener derecho al estado civil de cabeza de familia, tiene que ser no casado o considerado no casado el último día del año. Free efile h&r block Se le considera no casado el último día del año tributario si reúne todos los requisitos siguientes: Presenta una declaración separada, definida anteriormente en la sección titulada Declaración Conjunta Después de Presentar Declaraciones por Separado . Free efile h&r block Pagó más de la mitad de los costos de mantenimiento de su vivienda durante el año tributario. Free efile h&r block Su cónyuge no vivió con usted en la vivienda durante los últimos 6 meses del año tributario. Free efile h&r block Se considera que su cónyuge ha vivido en la vivienda aun si él o ella se ausenta temporalmente debido a circunstancias especiales. Free efile h&r block Vea más adelante Ausencias temporales , bajo Persona Calificada. Free efile h&r block Su vivienda fue la residencia principal de su hijo, hijastro o hijo de crianza durante más de la mitad del año. Free efile h&r block (Vea Vivienda de una persona calificada , bajo Persona Calificada, más adelante, para los requisitos aplicables al nacimiento, fallecimiento o ausencia temporal de un hijo durante el año). Free efile h&r block Tiene que tener derecho a reclamar una exención por el hijo. Free efile h&r block No obstante, usted cumple este requisito si no puede reclamar una exención por su hijo solamente porque el padre que no tiene la custodia puede declararlo basándose en los requisitos que se describen en Hijos de padres divorciados o separados (o padres que no viven juntos) bajo Hijo Calificado en el capítulo 3 o en Requisito de Manutención para Hijos de Padres Divorciados o Separados (o padres que no viven juntos) bajo Pariente Calificado en el capítulo 3. Free efile h&r block Los requisitos generales para reclamar la exención por un dependiente se explican en el capítulo 3 bajo Exenciones por Dependientes . Free efile h&r block Si se le considera casado por parte del año y vivió en un estado donde rige la ley de los bienes gananciales (indicado anteriormente bajo la sección titulada Casados que Presentan la Declaración por Separado), es posible que correspondan requisitos especiales para determinar su ingreso y sus gastos. Free efile h&r block Vea la Publicación 555, en inglés, para más información. Free efile h&r block Hoja de Trabajo 2-1. Free efile h&r block Costo de Mantenimiento de la Vivienda   Cantidad que Usted Pagó Costo Total Impuestos sobre la propiedad $ $ Gastos por intereses hipotecarios     Alquiler     Gastos de servicios públicos     Mantenimiento y reparaciones     Seguro de la propiedad     Alimentos consumidos  en la vivienda     Otros gastos del hogar     Totales $ $ Menos la cantidad total que usted pagó   () Cantidad que otras personas pagaron   $ Si el total de lo que usted pagó es más de lo que otros pagaron, usted reúne el requisito de pagar más de la mitad del mantenimiento de la vivienda. Free efile h&r block Cónyuge extranjero no residente. Free efile h&r block   Se le considera no casado para propósitos del estado civil de cabeza de familia si su cónyuge fue extranjero no residente en alguna parte del año y usted no opta por incluir a su cónyuge no residente en la declaración como extranjero residente. Free efile h&r block No obstante, su cónyuge no es una persona calificada para fines del estado civil de cabeza de familia. Free efile h&r block Usted tiene que tener otra persona calificada y reunir los demás requisitos necesarios para poder presentar la declaración como cabeza de familia. Free efile h&r block Elección de incluir al cónyuge en la declaración como residente. Free efile h&r block   Se le considera casado si ha optado por incluir a su cónyuge en la declaración como extranjero residente. Free efile h&r block Vea la Publicación 519, U. Free efile h&r block S. Free efile h&r block Tax Guide for Aliens (Guía sobre los impuestos estadounidenses para extranjeros), en inglés. Free efile h&r block Personas que Mantienen una Vivienda Para tener derecho al estado civil de cabeza de familia para la declaración, tiene que pagar más de la mitad de los gastos de mantener la vivienda durante el año. Free efile h&r block Para determinar si usted pagó más de la mitad del costo de mantener una vivienda, puede usar la Hoja de Trabajo 2-1, anteriormente. Free efile h&r block Costos que se incluyen. Free efile h&r block   Incluya en los costos de mantenimiento de la vivienda, gastos como alquiler, intereses hipotecarios, impuestos sobre bienes raíces, seguro de la vivienda, reparaciones, servicios públicos y alimentos consumidos en la vivienda. Free efile h&r block   Si usó pagos recibidos bajo el programa Temporary Assistance for Needy Families (Asistencia Temporal para Familias Necesitadas (TANF, por sus siglas en inglés)) u otros programas de asistencia pública para pagar parte del costo de mantener su vivienda, no los puede incluir como dinero pagado. Free efile h&r block No obstante, debe incluirlos en la totalidad del costo de mantener su vivienda para calcular si pagó más de la mitad del costo. Free efile h&r block Costos que no se incluyen. Free efile h&r block   No incluya los costos de ropa, educación, tratamiento médico, vacaciones, seguro de vida o transporte. Free efile h&r block Tampoco incluya el valor del alquiler de una vivienda de la cual usted es dueño ni el valor de los servicios prestados por usted o por un miembro de su hogar. Free efile h&r block Persona Calificada Vea la Tabla 2-1 más adelante, para determinar quién es una persona calificada. Free efile h&r block Toda persona no descrita en la Tabla 2-1 no es una persona calificada. Free efile h&r block Ejemplo 1: hijo. Free efile h&r block Su hijo, no casado, vivió con usted durante todo el año y tenía 18 años de edad al final del año. Free efile h&r block Él no aportó más de la mitad de su propia manutención, ni cumple los requisitos para ser hijo calificado de otro contribuyente. Free efile h&r block Por lo tanto, es el hijo calificado de usted (vea Hijo Calificado en el capítulo 3), ya que es soltero, es una persona calificada en la que usted puede basarse para presentar la declaración de impuestos como cabeza de familia. Free efile h&r block Ejemplo 2: hijo no considerado persona calificada. Free efile h&r block Los datos son iguales a los del Ejemplo 1, excepto que su hijo tenía 25 años de edad al finalizar el año y su ingreso bruto fue $5,000. Free efile h&r block Debido a que su hijo no satisface el Requisito de Edad (explicado en el capítulo 3 bajo Hijo Calificado), su hijo no es considerado hijo calificado. Free efile h&r block Debido a que él no satisface el Requisito del Ingreso Bruto (explicado bajo Pariente Calificado en el capítulo 3), él no es el pariente calificado de usted. Free efile h&r block Por lo tanto, él no es una persona calificada en la que usted pueda basarse para presentar la declaración de impuestos como cabeza de familia. Free efile h&r block Ejemplo 3: novia. Free efile h&r block Su novia vivió con usted durante todo el año. Free efile h&r block Aunque ella podría ser el pariente calificado de usted si reúne el requisito del ingreso bruto y el requisito de manutención (explicados en el capítulo 3), ella no es una persona calificada en la que usted pueda basarse para presentar la declaración de impuestos como cabeza de familia debido a que ella no está emparentada con usted en una de las maneras mencionadas bajo Parientes que no tienen que vivir con usted , en el capítulo 3. Free efile h&r block Vea la Tabla 2-1 . Free efile h&r block Ejemplo 4: el hijo de su novia. Free efile h&r block Los datos son iguales a los del Ejemplo 3 , excepto que el hijo de su novia, el cual tiene 10 años de edad, también vivió con usted durante todo el año. Free efile h&r block No es el hijo calificado de usted y, ya que es el hijo calificado de su novia, tampoco es el pariente calificado de usted (vea el Requisito de no ser Hijo Calificado en el capítulo 3). Free efile h&r block Por lo tanto, no es una persona calificada en la que usted pueda basarse para presentar la declaración de impuestos como cabeza de familia. Free efile h&r block Vivienda de una persona calificada. Free efile h&r block   Por lo general, la persona calificada tiene que vivir con usted durante más de la mitad del año. Free efile h&r block Regla especial para los padres. Free efile h&r block   Si la persona calificada es su padre o su madre, podría tener derecho al estado civil de cabeza de familia al presentar la declaración, aunque su padre o su madre no viva con usted. Free efile h&r block Sin embargo, tiene que poder reclamar una exención por su padre o su madre. Free efile h&r block También tiene que pagar más de la mitad de los gastos de mantener una vivienda que fue la vivienda principal de su madre o su padre durante todo el año. Free efile h&r block   Usted mantiene la vivienda principal para su padre o su madre si paga más de la mitad de los gastos de mantenimiento de su padre o su madre en un asilo o residencia para ancianos. Free efile h&r block Fallecimiento o nacimiento. Free efile h&r block   Es posible que pueda presentar la declaración como cabeza de familia aun cuando la persona que le da derecho a este estado civil nazca o muera durante el año. Free efile h&r block Si esa persona es su hijo calificado, el hijo tiene que haber vivido con usted por más de la mitad de la parte del año en que él o ella estaba vivo. Free efile h&r block Si la persona es cualquier otra persona que no sea su hijo calificado, consulte la Publicación 501. Free efile h&r block Ausencias temporales. Free efile h&r block   Se considera que usted y la persona calificada residen en la misma vivienda aun en el caso de una ausencia temporal suya, de la otra persona o de ambas, debido a circunstancias especiales, como enfermedad, educación, negocios, vacaciones o servicio militar. Free efile h&r block Tiene que ser razonable suponer que la persona ausente volverá a la vivienda después de la ausencia temporal. Free efile h&r block Usted tiene que continuar manteniendo la vivienda durante la ausencia. Free efile h&r block Viudo que Reúne los Requisitos con Hijo Dependiente Si su cónyuge falleció en el año 2013, usted puede utilizar el estado civil de casado que presenta una declaración conjunta para el año 2013 si satisface los demás requisitos para utilizar dicho estado civil para efectos de la declaración. Free efile h&r block El año de fallecimiento es el último año para el cual puede presentar una declaración conjunta con su cónyuge fallecido. Free efile h&r block Vea la sección anterior, Casados que Presentan una Declaración Conjunta . Free efile h&r block Es posible que pueda presentar su declaración utilizando el estado civil de viudo que reúne los requisitos con hijo dependiente durante los 2 años siguientes al año del fallecimiento de su cónyuge. Free efile h&r block Por ejemplo, si su cónyuge falleció en el año 2012 y usted no se ha vuelto a casar, quizás pueda utilizar este estado civil para efectos de la declaración para los años 2013 y 2014. Free efile h&r block Este estado civil le da el derecho de usar las tasas impositivas para la declaración conjunta y la deducción estándar máxima (si no detalla las deducciones). Free efile h&r block Sin embargo, dicho estado civil no le da el derecho de presentar una declaración conjunta. Free efile h&r block Cómo presentar la declaración. Free efile h&r block   Si usted presenta la declaración como viudo que reúne los requisitos con hijo dependiente, puede usar el Formulario 1040. Free efile h&r block Además, si tiene ingresos sujetos a impuestos menores de $100,000 y cumple con ciertas condiciones, quizá podría presentar el Formulario 1040A. Free efile h&r block Marque el recuadro en la línea 5 de cualquiera de los dos formularios. Free efile h&r block Para calcular su impuesto, utilice la columna correspondiente a Casado que presenta una declaración conjunta, la cual aparece en la Tabla de Impuestos o la Sección B de la Hoja de Trabajo para el Cálculo del Impuesto. Free efile h&r block Tabla 2-1. Free efile h&r block ¿Quién le Da Derecho a Presentar la Declaración como Cabeza de Familia?1 Precaución: En este capítulo encontrará los demás requisitos que tiene que reunir para reclamar el estado civil de cabeza de familia para efectos de la declaración. Free efile h&r block SI la persona es su . Free efile h&r block . Free efile h&r block . Free efile h&r block   Y . Free efile h&r block . Free efile h&r block . Free efile h&r block   ENTONCES esa persona . Free efile h&r block . Free efile h&r block . Free efile h&r block hijo calificado (como un hijo, hija o nieto que vivió con usted durante más de la mitad del año y reúne ciertos otros requisitos)2   él o ella es soltero   es una persona calificada, independientemente de si usted puede o no reclamar una exención por dicha persona. Free efile h&r block   él o ella está casado y usted puede reclamar una exención por él o ella   es una persona calificada. Free efile h&r block   él o ella está casado y usted no puede reclamar una exención por él o ella   no es una persona calificada. Free efile h&r block 3 pariente calificado4 que sea su padre o madre   usted puede reclamar una exención por él o ella5   es una persona calificada. Free efile h&r block 6   usted no puede reclamar una exención por él o ella   no es una persona calificada. Free efile h&r block pariente calificado4 que no sea su padre o madre (como un abuelo, hermano o hermana que reúne ciertos requisitos)   él o ella vivió con usted durante más de la mitad del año y él o ella es uno de los parientes mencionados en Parientes que no tienen que vivir con usted en el capítulo 3 y usted puede reclamar una exención por él o ella5   es una persona calificada. Free efile h&r block   él o ella no vivió con usted durante más de la mitad del año   no es una persona calificada. Free efile h&r block   él o ella no es uno de los parientes mencionados en Parientes que no tienen que vivir con usted en el capítulo 3 y es su pariente calificado sólo por vivir con usted todo el año como miembro de su unidad familiar   no es una persona calificada. Free efile h&r block   usted no puede reclamar una exención por él o ella   no es una persona calificada. Free efile h&r block 1Una persona no puede darle a más de un contribuyente el derecho de usar el estado civil de cabeza de familia para la declaración en el año. Free efile h&r block 2El término hijo calificado se define en el capítulo 3. Free efile h&r block Nota: Si usted es padre o madre sin custodia, el término “hijo calificado” para el estado civil de cabeza de familia no incluye a un hijo que sea su hijo calificado para propósitos de una exención tributaria debido solamente a las reglas descritas bajo Hijos de padres divorciados o separados (o padres que no viven juntos) bajo Hijo Calificado en el capítulo 3. Free efile h&r block Si usted es el padre o la madre que tiene custodia y le corresponden estas reglas, el hijo generalmente es su hijo calificado para el estado civil de cabeza de familia aunque el hijo no sea un hijo calificado por el cual usted pueda reclamar una exención. Free efile h&r block 3Esta persona es una persona calificada si la única razón por la cual usted no puede tener derecho a la exención es que usted puede ser reclamado como dependiente en la declaración de otra persona. Free efile h&r block 4El término “ pariente calificado ” se define en el capítulo 3. Free efile h&r block 5Si usted puede reclamar una exención por una persona sólo porque existe un acuerdo de manutención múltiple, dicha persona no es una persona calificada. Free efile h&r block Vea la sección titulada Acuerdo de Manutención Múltiple , en el capítulo 3. Free efile h&r block 6Vea Regla especial para los padres . Free efile h&r block   Requisitos. Free efile h&r block   Tiene derecho a presentar la declaración del año 2013 como viudo que reúne los requisitos con hijo dependiente si cumple todas las condiciones siguientes: Tenía derecho a presentar una declaración conjunta con su cónyuge para el año en que éste falleció. Free efile h&r block No importa si usted de hecho llegó a presentar una declaración conjunta. Free efile h&r block Su cónyuge falleció en el año 2011 o en el año 2012 y usted no se volvió a casar antes de terminar el año 2013. Free efile h&r block Tiene un hijo o hijastro por el cual usted puede reclamar una exención. Free efile h&r block Esto no incluye a un hijo de crianza. Free efile h&r block Este hijo vivió en su vivienda durante todo el año, a excepción de ausencias temporales. Free efile h&r block Vea Ausencias temporales , anteriormente, bajo Cabeza de Familia. Free efile h&r block También hay excepciones, las cuales se describen más adelante, que corresponden a un hijo que nació o falleció durante el año y a un hijo secuestrado. Free efile h&r block Pagó más de la mitad del costo de mantener una vivienda durante el año. Free efile h&r block Vea Personas que Mantienen una Vivienda , anteriormente, bajo Cabeza de Familia. Free efile h&r block Ejemplo. Free efile h&r block La esposa de Juan falleció en el año 2011. Free efile h&r block Él no se ha vuelto a casar. Free efile h&r block Durante los años 2012 y 2013, continuó manteniendo una vivienda para él y su hijo (que vive con él y por el cual puede reclamar una exención). Free efile h&r block En el año 2011, tenía derecho a presentar una declaración conjunta para él y su esposa fallecida. Free efile h&r block En los años tributarios 2012 y 2013 tiene derecho a presentar una declaración como viudo que reúne los requisitos con hijo dependiente. Free efile h&r block Después de 2013, puede presentar la declaración usando el estado civil de cabeza de familia si reúne los requisitos para dicho estado civil. Free efile h&r block Fallecimiento o nacimiento. Free efile h&r block    Puede satisfacer las condiciones para presentar una declaración como viudo que reúne los requisitos con hijo dependiente si el hijo que le da derecho a este estado civil nace o fallece durante el año. Free efile h&r block Tiene que haber provisto más de la mitad del costo de mantener una vivienda que fuera la residencia principal del hijo durante toda la parte del año durante el cual el hijo estuvo vivo. Free efile h&r block Hijos secuestrados. Free efile h&r block   Aunque su hijo haya sido secuestrado, dicho hijo podría darle derecho al estado civil de viudo calificado con hijo dependiente que reúne los requisitos. Free efile h&r block Para más información, vea la Publicación 501, en inglés. Free efile h&r block Como se menciona anteriormente, este estado civil se puede utilizar solamente durante los 2 años siguientes al año del fallecimiento de su cónyuge. Free efile h&r block Prev  Up  Next   Home   More Online Publications
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for Tax Pros

Open Season for Membership in the Information Reporting Advisory Committee (IRPAC)
The Internal Revenue Service (IRS) is accepting nominations to IRPAC beginning April 1, 2014 and ending May 30, 2014. IRPAC provides recommendations to IRS leadership on a wide range of information.

IRS to waive Forms 5498, 1098-T and 1099-G penalties for the initial year of introduction
Taxpayers and/or their representatives who have questions should contact the IRS per the notice instructions.

IRS statement on court ruling related to return preparers
Update: Feb. 11, 2014 - The U.S. Court of Appeals for the District of Columbia Circuit upheld the decision of the lower court in the case of Loving vs. IRS, finding insufficient statutory support for the IRS’ regulation of federal tax return preparers. The IRS continues to believe that it’s critical for the taxpayers to be able to rely on quality work from tax preparers and is assessing the court’s decision.

Please continue to check this site for additional information as it becomes available.

Registration & Testing

Other Tools & Information

Continuing Education

Responsibility & Oversight

 

Page Last Reviewed or Updated: 28-Mar-2014

The Free Efile H&r Block

Free efile h&r block 11. Free efile h&r block   Other Expenses Table of Contents What's New Introduction Topics - This chapter discusses: Useful Items - You may want to see: Reimbursement of Travel, Meals, and EntertainmentReimbursements Miscellaneous ExpensesMeaning of generally enforced. Free efile h&r block Kickbacks. Free efile h&r block Form 1099-MISC. Free efile h&r block Exception. Free efile h&r block Tax preparation fees. Free efile h&r block Covered executive branch official. Free efile h&r block Exceptions to denial of deduction. Free efile h&r block Indirect political contributions. Free efile h&r block Type of deduction. Free efile h&r block Repayment—$3,000 or less. Free efile h&r block Repayment—over $3,000. Free efile h&r block Method 1. Free efile h&r block Method 2. Free efile h&r block Repayment does not apply. Free efile h&r block Year of deduction (or credit). Free efile h&r block Telephone. Free efile h&r block What's New Standard mileage rate. Free efile h&r block  Beginning in 2013, the standard mileage rate for the cost of operating your car, van, pickup, or panel truck for business use is 56. Free efile h&r block 5 cents per mile. Free efile h&r block For more information, see Car and truck expenses under Miscellaneous Expenses. Free efile h&r block Introduction This chapter covers business expenses that may not have been explained to you, as a business owner, in previous chapters of this publication. Free efile h&r block Topics - This chapter discusses: Travel, meals, and entertainment Bribes and kickbacks Charitable contributions Education expenses Lobbying expenses Penalties and fines Repayments (claim of right) Other miscellaneous expenses Useful Items - You may want to see: Publication 15-B Employer's Tax Guide to Fringe Benefits 463 Travel, Entertainment, Gift, and Car Expenses 526 Charitable Contributions 529 Miscellaneous Deductions 544 Sales and Other Dispositions of Assets 970 Tax Benefits for Education 1542 Per Diem Rates See chapter 12 for information about getting publications and forms. Free efile h&r block Reimbursement of Travel, Meals, and Entertainment The following discussion explains how to handle any reimbursements or allowances you may provide to your employees under a reimbursement or allowance arrangement for travel, meals, and entertainment expenses. Free efile h&r block If you are self-employed and report your income and expenses on Schedule C or C-EZ (Form 1040), see Publication 463. Free efile h&r block To be deductible for tax purposes, expenses incurred for travel, meals, and entertainment must be ordinary and necessary expenses incurred while carrying on your trade or business. Free efile h&r block Generally, you also must show that entertainment expenses (including meals) are directly related to, or associated with, the conduct of your trade or business. Free efile h&r block For more information on travel, meals, and entertainment, including deductibility, see Publication 463. Free efile h&r block Reimbursements A “reimbursement or allowance arrangement” provides for payment of advances, reimbursements, and allowances for travel, meals, and entertainment expenses incurred by your employees during the ordinary course of business. Free efile h&r block If the expenses are substantiated, you can deduct the allowable amount on your tax return. Free efile h&r block Because of differences between accounting methods and tax law, the amount you can deduct for tax purposes may not be the same as the amount you deduct on your business books and records. Free efile h&r block For example, you can deduct 100% of the cost of meals on your business books and records. Free efile h&r block However, only 50% of these costs are allowed by law as a tax deduction. Free efile h&r block How you deduct a business expense under a reimbursement or allowance arrangement depends on whether you have: An accountable plan, or A nonaccountable plan. Free efile h&r block If you reimburse these expenses under an accountable plan, deduct them as travel, meals, or entertainment expenses. Free efile h&r block If you reimburse these expenses under a nonaccountable plan, report the reimbursements as wages on Form W-2, Wage and Tax Statement, and deduct them as wages on the appropriate line of your tax return. Free efile h&r block If you make a single payment to your employees and it includes both wages and an expense reimbursement, you must specify the amount of the reimbursement and report it accordingly. Free efile h&r block See Table 11-1 , Reporting Reimbursements. Free efile h&r block Accountable Plans An accountable plan requires your employees to meet all of the following requirements. Free efile h&r block Each employee must: Have paid or incurred deductible expenses while performing services as your employee, Adequately account to you for these expenses within a reasonable period of time, and Return any excess reimbursement or allowance within a reasonable period of time. Free efile h&r block An arrangement under which you advance money to employees is treated as meeting (3) above only if the following requirements are also met. Free efile h&r block The advance is reasonably calculated not to exceed the amount of anticipated expenses. Free efile h&r block You make the advance within a reasonable period of time of your employee paying or incurring the expense. Free efile h&r block If any expenses reimbursed under this arrangement are not substantiated, or an excess reimbursement is not returned within a reasonable period of time by an employee, you cannot treat these expenses as reimbursed under an accountable plan. Free efile h&r block Instead, treat the reimbursed expenses as paid under a nonaccountable plan, discussed later. Free efile h&r block Adequate accounting. Free efile h&r block   Your employees must adequately account to you for their travel, meals, and entertainment expenses. Free efile h&r block They must give you documentary evidence of their travel, mileage, and other employee business expenses. Free efile h&r block This evidence should include items such as receipts, along with either a statement of expenses, an account book, a day-planner, or similar record in which the employee entered each expense at or near the time the expense was incurred. Free efile h&r block Excess reimbursement or allowance. Free efile h&r block   An excess reimbursement or allowance is any amount you pay to an employee that is more than the business-related expenses for which the employee adequately accounted. Free efile h&r block The employee must return any excess reimbursement or other expense allowance to you within a reasonable period of time. Free efile h&r block Reasonable period of time. Free efile h&r block   A reasonable period of time depends on the facts and circumstances. Free efile h&r block Generally, actions that take place within the times specified in the following list will be treated as taking place within a reasonable period of time. Free efile h&r block You give an advance within 30 days of the time the employee pays or incurs the expense. Free efile h&r block Your employees adequately account for their expenses within 60 days after the expenses were paid or incurred. Free efile h&r block Your employees return any excess reimbursement within 120 days after the expenses were paid or incurred. Free efile h&r block You give a periodic statement (at least quarterly) to your employees that asks them to either return or adequately account for outstanding advances and they comply within 120 days of the date of the statement. Free efile h&r block How to deduct. Free efile h&r block   You can claim a deduction for travel, meals, and entertainment expenses if you reimburse your employees for these expenses under an accountable plan. Free efile h&r block Generally, the amount you can deduct for meals and entertainment is subject to a 50% limit, discussed later. Free efile h&r block If you are a sole proprietor, or are filing as a single member limited liability company, deduct the travel reimbursement on line 24a and the deductible part of the meals and entertainment reimbursement on line 24b, Schedule C (Form 1040) or line 2, Schedule C-EZ (Form 1040). Free efile h&r block   If you are filing an income tax return for a corporation, include the reimbursement on the Other deductions line of Form 1120, U. Free efile h&r block S. Free efile h&r block Corporation Income Tax Return. Free efile h&r block If you are filing any other business income tax return, such as a partnership or S corporation return, deduct the reimbursement on the appropriate line of the return as provided in the instructions for that return. Free efile h&r block Table 11-1. Free efile h&r block Reporting Reimbursements IF the type of reimbursement (or other expense allowance) arrangement is under THEN the employer reports on Form W-2 An accountable plan with: Actual expense reimbursement:  Adequate accounting made and excess returned No amount. Free efile h&r block Actual expense reimbursement:  Adequate accounting and return of excess both required but excess not returned The excess amount as wages in box 1. Free efile h&r block Per diem or mileage allowance up to the federal rate:  Adequate accounting made and excess returned No amount. Free efile h&r block Per diem or mileage allowance up to the federal rate:  Adequate accounting and return of excess both required but excess not returned The excess amount as wages in box 1. Free efile h&r block The amount up to the federal rate is reported only in box 12—it is not reported in box 1. Free efile h&r block Per diem or mileage allowance exceeds the federal rate:  Adequate accounting made up to the federal rate only and excess not returned The excess amount as wages in box 1. Free efile h&r block The amount up to the federal rate is reported only in box 12—it is not reported in box 1. Free efile h&r block A nonaccountable plan with: Either adequate accounting or return of excess, or both, not required by plan The entire amount as wages in box 1. Free efile h&r block No reimbursement plan The entire amount as wages in box 1. Free efile h&r block Per Diem and Car Allowances You can reimburse your employees under an accountable plan based on travel days, miles, or some other fixed allowance. Free efile h&r block In these cases, your employee is considered to have accounted to you for the amount of the expense that does not exceed the rates established by the federal government. Free efile h&r block Your employee must actually substantiate to you the other elements of the expense, such as time, place, and business purpose. Free efile h&r block Federal rate. Free efile h&r block   The federal rate can be figured using any one of the following methods. Free efile h&r block For car expenses: The standard mileage rate. Free efile h&r block A fixed and variable rate (FAVR). Free efile h&r block For per diem amounts: The regular federal per diem rate. Free efile h&r block The standard meal allowance. Free efile h&r block The high-low rate. Free efile h&r block Car allowance. Free efile h&r block   Your employee is considered to have accounted to you for car expenses that do not exceed the standard mileage rate. Free efile h&r block Beginning in 2013, the standard business mileage rate is 56. Free efile h&r block 5 cents per mile. Free efile h&r block   You can choose to reimburse your employees using a fixed and variable rate (FAVR) allowance. Free efile h&r block This is an allowance that includes a combination of payments covering fixed and variable costs, such as a cents-per-mile rate to cover your employees' variable operating costs (such as gas, oil, etc. Free efile h&r block ) plus a flat amount to cover your employees' fixed costs (such as depreciation, insurance, etc. Free efile h&r block ). Free efile h&r block For information on using a FAVR allowance, see Revenue Procedure 2010-51, available at www. Free efile h&r block irs. Free efile h&r block gov/irb/2010-51_IRB/ar14. Free efile h&r block html and Notice 2012-72, available at www. Free efile h&r block irs. Free efile h&r block gov/irb/2012-50_IRB/ar10. Free efile h&r block html. Free efile h&r block Per diem allowance. Free efile h&r block   If your employee actually substantiates to you the other elements (discussed earlier) of the expenses reimbursed using the per diem allowance, how you report and deduct the allowance depends on whether the allowance is for lodging and meal expenses or for meal expenses only and whether the allowance is more than the federal rate. Free efile h&r block Regular federal per diem rate. Free efile h&r block   The regular federal per diem rate is the highest amount the federal government will pay to its employees while away from home on travel. Free efile h&r block It has two components: Lodging expense, and Meal and incidental expense (M&IE). Free efile h&r block The rates are different for different locations. Free efile h&r block Publication 1542 lists the rates in the continental United States. Free efile h&r block Standard meal allowance. Free efile h&r block   The federal rate for meal and incidental expenses (M&IE) is the standard meal allowance. Free efile h&r block You can pay only an M&IE allowance to employees who travel away from home if: You pay the employee for actual expenses for lodging based on receipts submitted to you, You provide for the lodging, You pay for the actual expense of the lodging directly to the provider, You do not have a reasonable belief that lodging expenses were incurred by the employee, or The allowance is computed on a basis similar to that used in computing the employee's wages (that is, number of hours worked or miles traveled). Free efile h&r block Internet access. Free efile h&r block    Per diem rates are available on the Internet. Free efile h&r block You can access per diem rates at www. Free efile h&r block gsa. Free efile h&r block gov/perdiemrates. Free efile h&r block High-low method. Free efile h&r block   This is a simplified method of computing the federal per diem rate for travel within the continental United States. Free efile h&r block It eliminates the need to keep a current list of the per diem rate for each city. Free efile h&r block   Under the high-low method, the per diem amount for travel during January through September of 2013 is $242 ($65 for M&IE) for certain high-cost locations. Free efile h&r block All other areas have a per diem amount of $163 ($52 for M&IE). Free efile h&r block The high-cost locations eligible for the higher per diem amount under the high-low method are listed in Publication 1542. Free efile h&r block   Effective October 1, 2013, the per diem rate for high-cost locations increased to $251 ($65 for M&IE). Free efile h&r block The rate for all other locations increased to $170 ($52 for M&IE). Free efile h&r block For October, November, and December 2013, you can either continue to use the rates described in the preceding paragraph or change to the new rates. Free efile h&r block However, you must use the same rate for all employees reimbursed under the high-low method. Free efile h&r block   For more information about the high-low method, see Notice 2013-65, available at www. Free efile h&r block irs. Free efile h&r block gov/irb/2013-44_IRB/ar13. Free efile h&r block html. Free efile h&r block See Publication 1542 (available on the Internet at IRS. Free efile h&r block gov) for the current per diem rates for all locations. Free efile h&r block Reporting per diem and car allowances. Free efile h&r block   The following discussion explains how to report per diem and car allowances. Free efile h&r block The manner in which you report them depends on how the allowance compares to the federal rate. Free efile h&r block See Table 11-1. Free efile h&r block Allowance less than or equal to the federal rate. Free efile h&r block   If your allowance for the employee is less than or equal to the appropriate federal rate, that allowance is not included as part of the employee's pay in box 1 of the employee's Form W-2. Free efile h&r block Deduct the allowance as travel expenses (including meals that may be subject to the 50% limit, discussed later). Free efile h&r block See How to deduct under Accountable Plans, earlier. Free efile h&r block Allowance more than the federal rate. Free efile h&r block   If your employee's allowance is more than the appropriate federal rate, you must report the allowance as two separate items. Free efile h&r block   Include the allowance amount up to the federal rate in box 12 (code L) of the employee's Form W-2. Free efile h&r block Deduct it as travel expenses (as explained above). Free efile h&r block This part of the allowance is treated as reimbursed under an accountable plan. Free efile h&r block   Include the amount that is more than the federal rate in box 1 (and in boxes 3 and 5 if they apply) of the employee's Form W-2. Free efile h&r block Deduct it as wages subject to income tax withholding, social security, Medicare, and federal unemployment taxes. Free efile h&r block This part of the allowance is treated as reimbursed under a nonaccountable plan as explained later under Nonaccountable Plans. Free efile h&r block Meals and Entertainment Under an accountable plan, you can generally deduct only 50% of any otherwise deductible business-related meal and entertainment expenses you reimburse your employees. Free efile h&r block The deduction limit applies even if you reimburse them for 100% of the expenses. Free efile h&r block Application of the 50% limit. Free efile h&r block   The 50% deduction limit applies to reimbursements you make to your employees for expenses they incur for meals while traveling away from home on business and for entertaining business customers at your place of business, a restaurant, or another location. Free efile h&r block It applies to expenses incurred at a business convention or reception, business meeting, or business luncheon at a club. Free efile h&r block The deduction limit may also apply to meals you furnish on your premises to your employees. Free efile h&r block Related expenses. Free efile h&r block   Taxes and tips relating to a meal or entertainment activity you reimburse to your employee under an accountable plan are included in the amount subject to the 50% limit. Free efile h&r block Reimbursements you make for expenses, such as cover charges for admission to a nightclub, rent paid for a room to hold a dinner or cocktail party, or the amount you pay for parking at a sports arena, are all subject to the 50% limit. Free efile h&r block However, the cost of transportation to and from an otherwise allowable business meal or a business-related entertainment activity is not subject to the 50% limit. Free efile h&r block Amount subject to 50% limit. Free efile h&r block   If you provide your employees with a per diem allowance only for meal and incidental expenses, the amount treated as an expense for food and beverages is the lesser of the following. Free efile h&r block The per diem allowance. Free efile h&r block The federal rate for M&IE. Free efile h&r block   If you provide your employees with a per diem allowance that covers lodging, meals, and incidental expenses, you must treat an amount equal to the federal M&IE rate for the area of travel as an expense for food and beverages. Free efile h&r block If the per diem allowance you provide is less than the federal per diem rate for the area of travel, you can treat 40% of the per diem allowance as the amount for food and beverages. Free efile h&r block Meal expenses when subject to “hours of service” limits. Free efile h&r block   You can deduct 80% of the cost of reimbursed meals your employees consume while away from their tax home on business during, or incident to, any period subject to the Department of Transportation's “hours of service” limits. Free efile h&r block   See Publication 463 for a detailed discussion of individuals subject to the Department of Transportation's “hours of service” limits. Free efile h&r block De minimis (minimal) fringe benefit. Free efile h&r block   The 50% limit does not apply to an expense for food or beverage that is excluded from the gross income of an employee because it is a de minimis fringe benefit. Free efile h&r block See Publication 15-B for additional information on de minimis fringe benefits. Free efile h&r block Company cafeteria or executive dining room. Free efile h&r block   The cost of food and beverages you provide primarily to your employees on your business premises is deductible. Free efile h&r block This includes the cost of maintaining the facilities for providing the food and beverages. Free efile h&r block These expenses are subject to the 50% limit unless they qualify as a de minimis fringe benefit, as just discussed, or unless they are compensation to your employees (explained later). Free efile h&r block Employee activities. Free efile h&r block   The expense of providing recreational, social, or similar activities (including the use of a facility) for your employees is deductible and is not subject to the 50% limit. Free efile h&r block The benefit must be primarily for your employees who are not highly compensated. Free efile h&r block   For this purpose, a highly compensated employee is an employee who meets either of the following requirements. Free efile h&r block Owned a 10% or more interest in the business during the year or the preceding year. Free efile h&r block An employee is treated as owning any interest owned by his or her brother, sister, spouse, ancestors, and lineal descendants. Free efile h&r block Received more than $115,000 in pay for the preceding year. Free efile h&r block You can choose to include only employees who were also in the top 20% of employees when ranked by pay for the preceding year. Free efile h&r block   For example, the expenses for food, beverages, and entertainment for a company-wide picnic are not subject to the 50% limit. Free efile h&r block Meals or entertainment treated as compensation. Free efile h&r block   The 50% limit does not apply to either of the following. Free efile h&r block Expenses for meals or entertainment that you treat as: Compensation to an employee who was the recipient of the meals or entertainment, and Wages subject to withholding of federal income tax. Free efile h&r block Expenses for meals or entertainment if: A recipient of the meals or entertainment who is not your employee has to include the expenses in gross income as compensation for services or as a prize or award, and You include that amount on a Form 1099 issued to the recipient, if a Form 1099 is required. Free efile h&r block Sales of meals or entertainment. Free efile h&r block   You can deduct the cost of meals or entertainment (including the use of facilities) you sell to the public. Free efile h&r block For example, if you run a nightclub, your expense for the entertainment you furnish to your customers, such as a floor show, is a business expense that is fully deductible. Free efile h&r block The 50% limit does not apply to this expense. Free efile h&r block Providing meals or entertainment to general public to promote goodwill. Free efile h&r block   You can deduct the cost of providing meals, entertainment, or recreational facilities to the general public as a means of advertising or promoting goodwill in the community. Free efile h&r block The 50% limit does not apply to this expense. Free efile h&r block Director, stockholder, or employee meetings. Free efile h&r block   You can deduct entertainment expenses directly related to business meetings of your employees, partners, stockholders, agents, or directors. Free efile h&r block You can provide some minor social activities, but the main purpose of the meeting must be your company's business. Free efile h&r block These expenses are subject to the 50% limit. Free efile h&r block Trade association meetings. Free efile h&r block   You can deduct expenses directly related to and necessary for attending business meetings or conventions of certain tax-exempt organizations. Free efile h&r block These organizations include business leagues, chambers of commerce, real estate boards, and trade and professional associations. Free efile h&r block Nonaccountable Plans A nonaccountable plan is an arrangement that does not meet the requirements for an accountable plan. Free efile h&r block All amounts paid, or treated as paid, under a nonaccountable plan are reported as wages on Form W-2. Free efile h&r block The payments are subject to income tax withholding, social security, Medicare, and federal unemployment taxes. Free efile h&r block You can deduct the reimbursement as compensation or wages only to the extent it meets the deductibility tests for employees' pay in chapter 2. Free efile h&r block Deduct the allowable amount as compensation or wages on the appropriate line of your income tax return, as provided in its instructions. Free efile h&r block Miscellaneous Expenses In addition to travel, meal, and entertainment expenses, there are other expenses you can deduct. Free efile h&r block Advertising expenses. Free efile h&r block   You generally can deduct reasonable advertising expenses that are directly related to your business activities. Free efile h&r block Generally, you cannot deduct amounts paid to influence legislation (i. Free efile h&r block e. Free efile h&r block , lobbying). Free efile h&r block See Lobbying expenses , later. Free efile h&r block   You can usually deduct as a business expense the cost of institutional or goodwill advertising to keep your name before the public if it relates to business you reasonably expect to gain in the future. Free efile h&r block For example, the cost of advertising that encourages people to contribute to the Red Cross, to buy U. Free efile h&r block S. Free efile h&r block Savings Bonds, or to participate in similar causes is usually deductible. Free efile h&r block Anticipated liabilities. Free efile h&r block   Anticipated liabilities or reserves for anticipated liabilities are not deductible. Free efile h&r block For example, assume you sold 1-year TV service contracts this year totaling $50,000. Free efile h&r block From experience, you know you will have expenses of about $15,000 in the coming year for these contracts. Free efile h&r block You cannot deduct any of the $15,000 this year by charging expenses to a reserve or liability account. Free efile h&r block You can deduct your expenses only when you actually pay or accrue them, depending on your accounting method. Free efile h&r block Bribes and kickbacks. Free efile h&r block   Engaging in the payment of bribes or kickbacks is a serious criminal matter. Free efile h&r block Such activity could result in criminal prosecution. Free efile h&r block Any payments that appear to have been made, either directly or indirectly, to an official or employee of any government or an agency or instrumentality of any government are not deductible for tax purposes and are in violation of the law. Free efile h&r block   Payments paid directly or indirectly to a person in violation of any federal or state law (but only if that state law is generally enforced, defined below) that provides for a criminal penalty or for the loss of a license or privilege to engage in a trade or business are also not allowed as a deduction for tax purposes. Free efile h&r block Meaning of “generally enforced. Free efile h&r block ”   A state law is considered generally enforced unless it is never enforced or enforced only for infamous persons or persons whose violations are extraordinarily flagrant. Free efile h&r block For example, a state law is generally enforced unless proper reporting of a violation of the law results in enforcement only under unusual circumstances. Free efile h&r block Kickbacks. Free efile h&r block   A kickback is a payment for referring a client, patient, or customer. Free efile h&r block The common kickback situation occurs when money or property is given to someone as payment for influencing a third party to purchase from, use the services of, or otherwise deal with the person who pays the kickback. Free efile h&r block In many cases, the person whose business is being sought or enjoyed by the person who pays the kickback is not aware of the payment. Free efile h&r block   For example, the Yard Corporation is in the business of repairing ships. Free efile h&r block It returns 10% of the repair bills as kickbacks to the captains and chief officers of the vessels it repairs. Free efile h&r block Although this practice is considered an ordinary and necessary expense of getting business, it is clearly a violation of a state law that is generally enforced. Free efile h&r block These expenditures are not deductible for tax purposes, whether or not the owners of the shipyard are subsequently prosecuted. Free efile h&r block Form 1099-MISC. Free efile h&r block   It does not matter whether any kickbacks paid during the tax year are deductible on your income tax return in regards to information reporting. Free efile h&r block See Form 1099-MISC for more information. Free efile h&r block Car and truck expenses. Free efile h&r block   The costs of operating a car, truck, or other vehicle in your business are deductible. Free efile h&r block For more information on how to figure your deduction, see Publication 463. Free efile h&r block Charitable contributions. Free efile h&r block   Cash payments to an organization, charitable or otherwise, may be deductible as business expenses if the payments are not charitable contributions or gifts and are directly related to your business. Free efile h&r block If the payments are charitable contributions or gifts, you cannot deduct them as business expenses. Free efile h&r block However, corporations (other than S corporations) can deduct charitable contributions on their income tax returns, subject to limitations. Free efile h&r block See the Instructions for Form 1120 for more information. Free efile h&r block Sole proprietors, partners in a partnership, or shareholders in an S corporation may be able to deduct charitable contributions made by their business on Schedule A (Form 1040). Free efile h&r block Example. Free efile h&r block You paid $15 to a local church for a half-page ad in a program for a concert it is sponsoring. Free efile h&r block The purpose of the ad was to encourage readers to buy your products. Free efile h&r block Your payment is not a charitable contribution. Free efile h&r block You can deduct it as an advertising expense. Free efile h&r block Example. Free efile h&r block You made a $100,000 donation to a committee organized by the local Chamber of Commerce to bring a convention to your city, intended to increase business activity, including yours. Free efile h&r block Your payment is not a charitable contribution. Free efile h&r block You can deduct it as a business expense. Free efile h&r block See Publication 526 for a discussion of donated inventory, including capital gain property. Free efile h&r block Club dues and membership fees. Free efile h&r block   Generally, you cannot deduct amounts paid or incurred for membership in any club organized for business, pleasure, recreation, or any other social purpose. Free efile h&r block This includes country clubs, golf and athletic clubs, hotel clubs, sporting clubs, airline clubs, and clubs operated to provide meals under circumstances generally considered to be conducive to business discussions. Free efile h&r block Exception. Free efile h&r block   The following organizations are not treated as clubs organized for business, pleasure, recreation, or other social purpose unless one of the main purposes is to conduct entertainment activities for members or their guests or to provide members or their guests with access to entertainment facilities. Free efile h&r block Boards of trade. Free efile h&r block Business leagues. Free efile h&r block Chambers of commerce. Free efile h&r block Civic or public service organizations. Free efile h&r block Professional organizations such as bar associations and medical associations. Free efile h&r block Real estate boards. Free efile h&r block Trade associations. Free efile h&r block Credit card convenience fees. Free efile h&r block   Credit card companies charge a fee to businesses who accept their cards. Free efile h&r block This fee when paid or incurred by the business can be deducted as a business expense. Free efile h&r block Damages recovered. Free efile h&r block   Special rules apply to compensation you receive for damages sustained as a result of patent infringement, breach of contract or fiduciary duty, or antitrust violations. Free efile h&r block You must include this compensation in your income. Free efile h&r block However, you may be able to take a special deduction. Free efile h&r block The deduction applies only to amounts recovered for actual economic injury, not any additional amount. Free efile h&r block The deduction is the smaller of the following. Free efile h&r block The amount you received or accrued for damages in the tax year reduced by the amount you paid or incurred in the year to recover that amount. Free efile h&r block Your losses from the injury you have not deducted. Free efile h&r block Demolition expenses or losses. Free efile h&r block   Amounts paid or incurred to demolish a structure are not deductible. Free efile h&r block These amounts are added to the basis of the land where the demolished structure was located. Free efile h&r block Any loss for the remaining undepreciated basis of a demolished structure would not be recognized until the property is disposed of. Free efile h&r block Education expenses. Free efile h&r block   Ordinary and necessary expenses paid for the cost of the education and training of your employees are deductible. Free efile h&r block See Education Expenses in chapter 2. Free efile h&r block   You can also deduct the cost of your own education (including certain related travel) related to your trade or business. Free efile h&r block You must be able to show the education maintains or improves skills required in your trade or business, or that it is required by law or regulations, for keeping your license to practice, status, or job. Free efile h&r block For example, an attorney can deduct the cost of attending Continuing Legal Education (CLE) classes that are required by the state bar association to maintain his or her license to practice law. Free efile h&r block   Education expenses you incur to meet the minimum requirements of your present trade or business, or those that qualify you for a new trade or business, are not deductible. Free efile h&r block This is true even if the education maintains or improves skills presently required in your business. Free efile h&r block For more information on education expenses, see Publication 970. Free efile h&r block Franchise, trademark, trade name. Free efile h&r block   If you buy a franchise, trademark, or trade name, you can deduct the amount you pay or incur as a business expense only if your payments are part of a series of payments that are: Contingent on productivity, use, or disposition of the item, Payable at least annually for the entire term of the transfer agreement, and Substantially equal in amount (or payable under a fixed formula). Free efile h&r block   When determining the term of the transfer agreement, include all renewal options and any other period for which you and the transferrer reasonably expect the agreement to be renewed. Free efile h&r block   A franchise includes an agreement that gives one of the parties to the agreement the right to distribute, sell, or provide goods, services, or facilities within a specified area. Free efile h&r block Impairment-related expenses. Free efile h&r block   If you are disabled, you can deduct expenses necessary for you to be able to work (impairment-related expenses) as a business expense, rather than as a medical expense. Free efile h&r block   You are disabled if you have either of the following. Free efile h&r block A physical or mental disability (for example, blindness or deafness) that functionally limits your being employed. Free efile h&r block A physical or mental impairment that substantially limits one or more of your major life activities. Free efile h&r block   The expense qualifies as a business expense if all the following apply. Free efile h&r block Your work clearly requires the expense for you to satisfactorily perform that work. Free efile h&r block The goods or services purchased are clearly not needed or used, other than incidentally, in your personal activities. Free efile h&r block Their treatment is not specifically provided for under other tax law provisions. Free efile h&r block Example. Free efile h&r block You are blind. Free efile h&r block You must use a reader to do your work, both at and away from your place of work. Free efile h&r block The reader's services are only for your work. Free efile h&r block You can deduct your expenses for the reader as a business expense. Free efile h&r block Internet-related expenses. Free efile h&r block   Generally, you can deduct internet-related expenses including domain registrations fees and webmaster consulting costs. Free efile h&r block If you are starting a business you may have to amortize these expenses as start-up costs. Free efile h&r block For more information about amortizing start-up and organizational costs, see chapter 8. Free efile h&r block Interview expense allowances. Free efile h&r block   Reimbursements you make to job candidates for transportation or other expenses related to interviews for possible employment are not wages. Free efile h&r block You can deduct the reimbursements as a business expense. Free efile h&r block However, expenses for food, beverages, and entertainment are subject to the 50% limit discussed earlier under Meals and Entertainment. Free efile h&r block Legal and professional fees. Free efile h&r block   Fees charged by accountants and attorneys that are ordinary and necessary expenses directly related to operating your business are deductible as business expenses. Free efile h&r block However, usually legal fees you pay to acquire business assets are not deductible. Free efile h&r block These costs are added to the basis of the property. Free efile h&r block   Fees that include payments for work of a personal nature (such as drafting a will, or damages arising from a personal injury) are not allowed as a business deduction on Schedule C or C-EZ. Free efile h&r block If the invoice includes both business and personal charges, compute the business portion as follows: multiply the total amount of the bill by a fraction, the numerator of which is the amount attributable to business matters, the denominator of which is the total amount paid. Free efile h&r block The result is the portion of the invoice attributable to business expenses. Free efile h&r block The portion attributable to personal matters is the difference between the total amount and the business portion (computed above). Free efile h&r block   Legal fees relating to personal tax advice may be deductible on Schedule A (Form 1040), if you itemize deductions. Free efile h&r block However, the deduction is subject to the 2% limitation on miscellaneous itemized deductions. Free efile h&r block See Publication 529, Miscellaneous Deductions. Free efile h&r block Tax preparation fees. Free efile h&r block   The cost of hiring a tax professional, such as a C. Free efile h&r block P. Free efile h&r block A. Free efile h&r block , to prepare that part of your tax return relating to your business as a sole proprietor is deductible on Schedule C or Schedule C-EZ. Free efile h&r block Any remaining cost may be deductible on Schedule A (Form 1040) if you itemize deductions. Free efile h&r block   You can also claim a business deduction for amounts paid or incurred in resolving asserted tax deficiencies for your business operated as a sole proprietor. Free efile h&r block Licenses and regulatory fees. Free efile h&r block   Licenses and regulatory fees for your trade or business paid annually to state or local governments generally are deductible. Free efile h&r block Some licenses and fees may have to be amortized. Free efile h&r block See chapter 8 for more information. Free efile h&r block Lobbying expenses. Free efile h&r block   Generally, lobbying expenses are not deductible. Free efile h&r block Lobbying expenses include amounts paid or incurred for any of the following activities. Free efile h&r block Influencing legislation. Free efile h&r block Participating in or intervening in any political campaign for, or against, any candidate for public office. Free efile h&r block Attempting to influence the general public, or segments of the public, about elections, legislative matters, or referendums. Free efile h&r block Communicating directly with covered executive branch officials (defined later) in any attempt to influence the official actions or positions of those officials. Free efile h&r block Researching, preparing, planning, or coordinating any of the preceding activities. Free efile h&r block   Your expenses for influencing legislation and communicating directly with a covered executive branch official include a portion of your labor costs and general and administrative costs of your business. Free efile h&r block For information on making this allocation, see section 1. Free efile h&r block 162-28 of the regulations. Free efile h&r block   You cannot claim a charitable or business expense deduction for amounts paid to an organization if both of the following apply. Free efile h&r block The organization conducts lobbying activities on matters of direct financial interest to your business. Free efile h&r block A principal purpose of your contribution is to avoid the rules discussed earlier that prohibit a business deduction for lobbying expenses. Free efile h&r block   If a tax-exempt organization, other than a section 501(c)(3) organization, provides you with a notice on the part of dues that is allocable to nondeductible lobbying and political expenses, you cannot deduct that part of the dues. Free efile h&r block Covered executive branch official. Free efile h&r block   For purposes of this discussion, a covered executive branch official is any of the following. Free efile h&r block The President. Free efile h&r block The Vice President. Free efile h&r block Any officer or employee of the White House Office of the Executive Office of the President and the two most senior level officers of each of the other agencies in the Executive Office. Free efile h&r block Any individual who: Is serving in a position in Level I of the Executive Schedule under section 5312 of title 5, United States Code, Has been designated by the President as having Cabinet-level status, or Is an immediate deputy of an individual listed in item (a) or (b). Free efile h&r block Exceptions to denial of deduction. Free efile h&r block   The general denial of the deduction does not apply to the following. Free efile h&r block Expenses of appearing before, or communicating with, any committee or member of any local council or similar governing body concerning its legislation (local legislation) if the legislation is of direct interest to you or to you and an organization of which you are a member. Free efile h&r block An Indian tribal government is treated as a local council or similar governing body. Free efile h&r block Any in-house expenses for influencing legislation and communicating directly with a covered executive branch official if those expenses for the tax year do not exceed $2,000 (excluding overhead expenses). Free efile h&r block Expenses incurred by taxpayers engaged in the trade or business of lobbying (professional lobbyists) on behalf of another person (but does apply to payments by the other person to the lobbyist for lobbying activities). Free efile h&r block Moving machinery. Free efile h&r block   Generally, the cost of moving machinery from one city to another is a deductible expense. Free efile h&r block So is the cost of moving machinery from one plant to another, or from one part of your plant to another. Free efile h&r block You can deduct the cost of installing the machinery in the new location. Free efile h&r block However, you must capitalize the costs of installing or moving newly purchased machinery. Free efile h&r block Outplacement services. Free efile h&r block   The costs of outplacement services you provide to your employees to help them find new employment, such as career counseling, résumé assistance, skills assessment, etc. Free efile h&r block are deductible. Free efile h&r block   The costs of outplacement services may cover more than one deduction category. Free efile h&r block For example, deduct as a utilities expense the cost of telephone calls made under this service and deduct as rental expense the cost of renting machinery and equipment for this service. Free efile h&r block   For information on whether the value of outplacement services is includable in your employees' income, see Publication 15-B. Free efile h&r block Penalties and fines. Free efile h&r block   Penalties paid for late performance or nonperformance of a contract are generally deductible. Free efile h&r block For instance, you own and operate a construction company. Free efile h&r block Under a contract, you are to finish construction of a building by a certain date. Free efile h&r block Due to construction delays, the building is not completed and ready for occupancy on the date stipulated in the contract. Free efile h&r block You are now required to pay an additional amount for each day that completion is delayed beyond the completion date stipulated in the contract. Free efile h&r block These additional costs are deductible business expenses. Free efile h&r block   On the other hand, penalties or fines paid to any government agency or instrumentality because of a violation of any law are not deductible. Free efile h&r block These fines or penalties include the following amounts. Free efile h&r block Paid because of a conviction for a crime or after a plea of guilty or no contest in a criminal proceeding. Free efile h&r block Paid as a penalty imposed by federal, state, or local law in a civil action, including certain additions to tax and additional amounts and assessable penalties imposed by the Internal Revenue Code. Free efile h&r block Paid in settlement of actual or possible liability for a fine or penalty, whether civil or criminal. Free efile h&r block Forfeited as collateral posted for a proceeding that could result in a fine or penalty. Free efile h&r block   Examples of nondeductible penalties and fines include the following. Free efile h&r block Fines for violating city housing codes. Free efile h&r block Fines paid by truckers for violating state maximum highway weight laws. Free efile h&r block Fines for violating air quality laws. Free efile h&r block Civil penalties for violating federal laws regarding mining safety standards and discharges into navigable waters. Free efile h&r block   A fine or penalty does not include any of the following. Free efile h&r block Legal fees and related expenses to defend yourself in a prosecution or civil action for a violation of the law imposing the fine or civil penalty. Free efile h&r block Court costs or stenographic and printing charges. Free efile h&r block Compensatory damages paid to a government. Free efile h&r block Political contributions. Free efile h&r block   Contributions or gifts paid to political parties or candidates are not deductible. Free efile h&r block In addition, expenses paid or incurred to take part in any political campaign of a candidate for public office are not deductible. Free efile h&r block Indirect political contributions. Free efile h&r block   You cannot deduct indirect political contributions and costs of taking part in political activities as business expenses. Free efile h&r block Examples of nondeductible expenses include the following. Free efile h&r block Advertising in a convention program of a political party, or in any other publication if any of the proceeds from the publication are for, or intended for, the use of a political party or candidate. Free efile h&r block Admission to a dinner or program (including, but not limited to, galas, dances, film presentations, parties, and sporting events) if any of the proceeds from the function are for, or intended for, the use of a political party or candidate. Free efile h&r block Admission to an inaugural ball, gala, parade, concert, or similar event if identified with a political party or candidate. Free efile h&r block Repairs. Free efile h&r block   The cost of repairing or improving property used in your trade or business is either a deductible or capital expense. Free efile h&r block Routine maintenance that keeps your property in a normal efficient operating condition, but that does not materially increase the value or substantially prolong the useful life of the property, is deductible in the year that it is incurred. Free efile h&r block Otherwise, the cost must be capitalized and depreciated. Free efile h&r block See Form 4562 and its instructions for how to compute and claim the depreciation deduction. Free efile h&r block   The cost of repairs includes the costs of labor, supplies, and certain other items. Free efile h&r block The value of your own labor is not deductible. Free efile h&r block Examples of repairs include: Reconditioning floors (but not replacement), Repainting the interior and exterior walls of a building, Cleaning and repairing roofs and gutters, and Fixing plumbing leaks (but not replacement of fixtures). Free efile h&r block Repayments. Free efile h&r block   If you had to repay an amount you included in your income in an earlier year, you may be able to deduct the amount repaid for the year in which you repaid it. Free efile h&r block Or, if the amount you repaid is more than $3,000, you may be able to take a credit against your tax for the year in which you repaid it. Free efile h&r block Type of deduction. Free efile h&r block   The type of deduction you are allowed in the year of repayment depends on the type of income you included in the earlier year. Free efile h&r block For instance, if you repay an amount you previously reported as a capital gain, deduct the repayment as a capital loss on Form 8949. Free efile h&r block If you reported it as self-employment income, deduct it as a business deduction on Schedule C or Schedule C-EZ (Form 1040) or Schedule F (Form 1040). Free efile h&r block   If you reported the amount as wages, unemployment compensation, or other nonbusiness ordinary income, enter it on Schedule A (Form 1040) as a miscellaneous itemized deduction that is subject to the 2% limitation. Free efile h&r block However, if the repayment is over $3,000 and Method 1 (discussed later) applies, deduct it on Schedule A (Form 1040) as a miscellaneous itemized deduction that is not subject to the 2% limitation. Free efile h&r block Repayment—$3,000 or less. Free efile h&r block   If the amount you repaid was $3,000 or less, deduct it from your income in the year you repaid it. Free efile h&r block Repayment—over $3,000. Free efile h&r block   If the amount you repaid was more than $3,000, you can deduct the repayment, as described earlier. Free efile h&r block However, you can instead choose to take a tax credit for the year of repayment if you included the income under a “claim of right. Free efile h&r block ” This means that at the time you included the income, it appeared that you had an unrestricted right to it. Free efile h&r block If you qualify for this choice, figure your tax under both methods and use the method that results in less tax. Free efile h&r block Method 1. Free efile h&r block   Figure your tax for 2013 claiming a deduction for the repaid amount. Free efile h&r block Method 2. Free efile h&r block   Figure your tax for 2013 claiming a credit for the repaid amount. Free efile h&r block Follow these steps. Free efile h&r block Figure your tax for 2013 without deducting the repaid amount. Free efile h&r block Refigure your tax from the earlier year without including in income the amount you repaid in 2013. Free efile h&r block Subtract the tax in (2) from the tax shown on your return for the earlier year. Free efile h&r block This is the amount of your credit. Free efile h&r block Subtract the answer in (3) from the tax for 2013 figured without the deduction (step 1). Free efile h&r block   If Method 1 results in less tax, deduct the amount repaid as discussed earlier under Type of deduction. Free efile h&r block   If Method 2 results in less tax, claim the credit on line 71 of Form 1040, and write “I. Free efile h&r block R. Free efile h&r block C. Free efile h&r block 1341” next to line 71. Free efile h&r block Example. Free efile h&r block For 2012, you filed a return and reported your income on the cash method. Free efile h&r block In 2013, you repaid $5,000 included in your 2012 gross income under a claim of right. Free efile h&r block Your filing status in 2013 and 2012 is single. Free efile h&r block Your income and tax for both years are as follows:   2012  With Income 2012  Without Income Taxable Income $15,000 $10,000 Tax $ 1,819 $ 1,069   2013  Without Deduction 2013  With Deduction Taxable Income $49,950 $44,950 Tax $8,423 $7,173 Your tax under Method 1 is $7,173. Free efile h&r block Your tax under Method 2 is $7,673, figured as follows: Tax previously determined for 2012 $ 1,819 Less: Tax as refigured − 1,069 Decrease in 2012 tax $ 750 Regular tax liability for 2013 $8,423 Less: Decrease in 2012 tax − 750 Refigured tax for 2013 $ 7,673 Because you pay less tax under Method 1, you should take a deduction for the repayment in 2013. Free efile h&r block Repayment does not apply. Free efile h&r block   This discussion does not apply to the following. Free efile h&r block Deductions for bad debts. Free efile h&r block Deductions from sales to customers, such as returns and allowances, and similar items. Free efile h&r block Deductions for legal and other expenses of contesting the repayment. Free efile h&r block Year of deduction (or credit). Free efile h&r block   If you use the cash method of accounting, you can take the deduction (or credit, if applicable) for the tax year in which you actually make the repayment. Free efile h&r block If you use any other accounting method, you can deduct the repayment or claim a credit for it only for the tax year in which it is a proper deduction under your accounting method. Free efile h&r block For example, if you use the accrual method, you are entitled to the deduction or credit in the tax year in which the obligation for the repayment accrues. Free efile h&r block Subscriptions. Free efile h&r block   Subscriptions to professional, technical, and trade journals that deal with your business field are deductible. Free efile h&r block Supplies and materials. Free efile h&r block   Unless you have deducted the cost in any earlier year, you generally can deduct the cost of materials and supplies actually consumed and used during the tax year. Free efile h&r block   If you keep incidental materials and supplies on hand, you can deduct the cost of the incidental materials and supplies you bought during the tax year if all the following requirements are met. Free efile h&r block You do not keep a record of when they are used. Free efile h&r block You do not take an inventory of the amount on hand at the beginning and end of the tax year. Free efile h&r block This method does not distort your income. Free efile h&r block   You can also deduct the cost of books, professional instruments, equipment, etc. Free efile h&r block , if you normally use them within a year. Free efile h&r block However, if the usefulness of these items extends substantially beyond the year they are placed in service, you generally must recover their costs through depreciation. Free efile h&r block For more information regarding depreciation see Publication 946, How To Depreciate Property. Free efile h&r block Utilities. Free efile h&r block   Business expenses for heat, lights, power, telephone service, and water and sewerage are deductible. Free efile h&r block However, any part due to personal use is not deductible. Free efile h&r block Telephone. Free efile h&r block   You cannot deduct the cost of basic local telephone service (including any taxes) for the first telephone line you have in your home, even if you have an office in your home. Free efile h&r block However, charges for business long-distance phone calls on that line, as well as the cost of a second line into your home used exclusively for business, are deductible business expenses. 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