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Free e file 1040ez Publication 939 - Main Content Table of Contents General Information Taxation of Periodic PaymentsInvestment in the Contract Expected Return Computation Under the General Rule How To Use Actuarial TablesUnisex Annuity Tables Special Elections Worksheets for Determining Taxable Annuity Actuarial Tables Requesting a Ruling on Taxation of Annuity How To Get Tax HelpLow Income Taxpayer Clinics General Information Some of the terms used in this publication are defined in the following paragraphs. Free e file 1040ez A pension is generally a series of payments made to you after you retire from work. Free e file 1040ez Pension payments are made regularly and are for past services with an employer. Free e file 1040ez An annuity is a series of payments under a contract. Free e file 1040ez You can buy the contract alone or you can buy it with the help of your employer. Free e file 1040ez Annuity payments are made regularly for more than one full year. Free e file 1040ez Note. Free e file 1040ez Distributions from pensions and annuities follow the same rules as outlined in this publication unless otherwise noted. Free e file 1040ez Types of pensions and annuities. Free e file 1040ez   Particular types of pensions and annuities include: Fixed period annuities. Free e file 1040ez You receive definite amounts at regular intervals for a definite length of time. Free e file 1040ez Annuities for a single life. Free e file 1040ez You receive definite amounts at regular intervals for life. Free e file 1040ez The payments end at death. Free e file 1040ez Joint and survivor annuities. Free e file 1040ez The first annuitant receives a definite amount at regular intervals for life. Free e file 1040ez After he or she dies, a second annuitant receives a definite amount at regular intervals for life. Free e file 1040ez The amount paid to the second annuitant may or may not differ from the amount paid to the first annuitant. Free e file 1040ez Variable annuities. Free e file 1040ez You receive payments that may vary in amount for a definite length of time or for life. Free e file 1040ez The amounts you receive may depend upon such variables as profits earned by the pension or annuity funds or cost-of-living indexes. Free e file 1040ez Disability pensions. Free e file 1040ez You are under minimum retirement age and receive payments because you retired on disability. Free e file 1040ez If, at the time of your retirement, you were permanently and totally disabled, you may be eligible for the credit for the elderly or the disabled discussed in Publication 524. Free e file 1040ez If your annuity starting date is after November 18, 1996, the General Rule cannot be used for the following qualified plans. Free e file 1040ez A qualified employee plan is an employer's stock bonus, pension, or profit-sharing plan that is for the exclusive benefit of employees or their beneficiaries. Free e file 1040ez This plan must meet Internal Revenue Code requirements. Free e file 1040ez It qualifies for special tax benefits, including tax deferral for employer contributions and rollover distributions. Free e file 1040ez However, you must use the General Rule if you were 75 or over and the annuity payments are guaranteed for more than 5 years. Free e file 1040ez A qualified employee annuity is a retirement annuity purchased by an employer for an employee under a plan that meets Internal Revenue Code requirements. Free e file 1040ez A tax-sheltered annuity is a special annuity plan or contract purchased for an employee of a public school or tax-exempt organization. Free e file 1040ez   The General Rule is used to figure the tax treatment of various types of pensions and annuities, including nonqualified employee plans. Free e file 1040ez A nonqualified employee plan is an employer's plan that does not meet Internal Revenue Code requirements. Free e file 1040ez It does not qualify for most of the tax benefits of a qualified plan. Free e file 1040ez Annuity worksheets. Free e file 1040ez   The worksheets found near the end of the text of this publication may be useful to you in figuring the taxable part of your annuity. Free e file 1040ez Request for a ruling. Free e file 1040ez   If you are unable to determine the income tax treatment of your pension or annuity, you may ask the Internal Revenue Service to figure the taxable part of your annuity payments. Free e file 1040ez This is treated as a request for a ruling. Free e file 1040ez See Requesting a Ruling on Taxation of Annuity near the end of this publication. Free e file 1040ez Withholding tax and estimated tax. Free e file 1040ez   Your pension or annuity is subject to federal income tax withholding unless you choose not to have tax withheld. Free e file 1040ez If you choose not to have tax withheld from your pension or annuity, or if you do not have enough income tax withheld, you may have to make estimated tax payments. Free e file 1040ez Taxation of Periodic Payments This section explains how the periodic payments you receive under a pension or annuity plan are taxed under the General Rule. Free e file 1040ez Periodic payments are amounts paid at regular intervals (such as weekly, monthly, or yearly) for a period of time greater than one year (such as for 15 years or for life). Free e file 1040ez These payments are also known as amounts received as an annuity. Free e file 1040ez If you receive an amount from your plan that is a nonperiodic payment (amount not received as an annuity), see Taxation of Nonperiodic Payments in Publication 575. Free e file 1040ez In general, you can recover your net cost of the pension or annuity tax free over the period you are to receive the payments. Free e file 1040ez The amount of each payment that is more than the part that represents your net cost is taxable. Free e file 1040ez Under the General Rule, the part of each annuity payment that represents your net cost is in the same proportion that your investment in the contract is to your expected return. Free e file 1040ez These terms are explained in the following discussions. Free e file 1040ez Investment in the Contract In figuring how much of your pension or annuity is taxable under the General Rule, you must figure your investment in the contract. Free e file 1040ez First, find your net cost of the contract as of the annuity starting date (defined later). Free e file 1040ez To find this amount, you must first figure the total premiums, contributions, or other amounts paid. Free e file 1040ez This includes the amounts your employer contributed if you were required to include these amounts in income. Free e file 1040ez It also includes amounts you actually contributed (except amounts for health and accident benefits and deductible voluntary employee contributions). Free e file 1040ez From this total cost you subtract: Any refunded premiums, rebates, dividends, or unrepaid loans (any of which were not included in your income) that you received by the later of the annuity starting date or the date on which you received your first payment. Free e file 1040ez Any additional premiums paid for double indemnity or disability benefits. Free e file 1040ez Any other tax-free amounts you received under the contract or plan before the later of the dates in (1). Free e file 1040ez The annuity starting date   is the later of the first day of the first period for which you receive payment under the contract or the date on which the obligation under the contract becomes fixed. Free e file 1040ez Example. Free e file 1040ez On January 1 you completed all your payments required under an annuity contract providing for monthly payments starting on August 1, for the period beginning July 1. Free e file 1040ez The annuity starting date is July 1. Free e file 1040ez This is the date you use in figuring your investment in the contract and your expected return (discussed later). Free e file 1040ez Adjustments If any of the following items apply, adjust (add or subtract) your total cost to find your net cost. Free e file 1040ez Foreign employment. Free e file 1040ez   If you worked abroad, your cost may include contributions by your employer to the retirement plan, but only if those contributions would be excludible from your gross income had they been paid directly to you as compensation. Free e file 1040ez The contributions that apply are: Contributions before 1963 by your employer, Contributions after 1962 by your employer if the contributions would be excludible from your gross income (without regard to the foreign earned income exclusion) had they been paid directly to you, or Contributions after 1996 by your employer on your behalf if you performed the services of a foreign missionary (a duly ordained, commissioned, or licensed minister of a church or a lay person) if the contributions would be excludible from your gross income had they been paid directly to you. Free e file 1040ez Foreign employment contributions while a nonresident alien. Free e file 1040ez   In determining your cost, special rules apply if you are a U. Free e file 1040ez S. Free e file 1040ez citizen or resident alien who received distributions from a plan to which contributions were made while you were a nonresident alien. Free e file 1040ez Your contributions and your employer's contributions are not included in your cost if the contributions: Were made based on compensation which was for services performed outside the United States which you were a nonresident alien, and Were not subject to income tax under the laws of the United States or any foreign country, but only if the contribution would have been subject to income tax if they had been paid as cash compensation when the services were performed. Free e file 1040ez Death benefit exclusion. Free e file 1040ez   If you are the beneficiary of a deceased employee (or former employee), who died before August 21, 1996, you may qualify for a death benefit exclusion of up to $5,000. Free e file 1040ez The beneficiary of a deceased employee who died after August 20, 1996, will not qualify for the death benefit exclusion. Free e file 1040ez How to adjust your total cost. Free e file 1040ez   If you are eligible, treat the amount of any allowable death benefit exclusion as additional cost paid by the employee. Free e file 1040ez Add it to the cost or unrecovered cost of the annuity at the annuity starting date. Free e file 1040ez See Example 3 under Computation Under General Rule for an illustration of the adjustment to the cost of the contract. Free e file 1040ez Net cost. Free e file 1040ez   Your total cost plus certain adjustments and minus other amounts already recovered before the annuity starting date is your net cost. Free e file 1040ez This is the unrecovered investment in the contract as of the annuity starting date. Free e file 1040ez If your annuity starting date is after 1986, this is the maximum amount that you may recover tax free under the contract. Free e file 1040ez Refund feature. Free e file 1040ez   Adjustment for the value of the refund feature is only applicable when you report your pension or annuity under the General Rule. Free e file 1040ez Your annuity contract has a refund feature if: The expected return ( discussed later) of an annuity depends entirely or partly on the life of one or more individuals, The contract provides that payments will be made to a beneficiary or the estate of an annuitant on or after the death of the annuitant if a stated amount or a stated number of payments has not been paid to the annuitant or annuitants before death, and The payments are a refund of the amount you paid for the annuity contract. Free e file 1040ez   If your annuity has a refund feature, you must reduce your net cost of the contract by the value of the refund feature (figured using Table III or VII at the end of this publication, also see How To Use Actuarial Tables , later) to find the investment in the contract. Free e file 1040ez Zero value of refund feature. Free e file 1040ez   For a joint and survivor annuity, the value of the refund feature is zero if: Both annuitants are age 74 or younger, The payments are guaranteed for less than 2½ years, and The survivor's annuity is at least 50% of the first annuitant's annuity. Free e file 1040ez   For a single-life annuity without survivor benefit, the value of the refund feature is zero if: The payments are guaranteed for less than 2½ years, and The annuitant is: Age 57 or younger (if using the new (unisex) annuity tables), Age 42 or younger (if male and using the old annuity tables), or Age 47 or younger (if female and using the old annuity tables). Free e file 1040ez   If you do not meet these requirements, you will have to figure the value of the refund feature, as explained in the following discussion. Free e file 1040ez Examples. Free e file 1040ez The first example shows how to figure the value of the refund feature when there is only one beneficiary. Free e file 1040ez Example 2 shows how to figure the value of the refund feature when the contract provides, in addition to a whole life annuity, one or more temporary life annuities for the lives of children. Free e file 1040ez In both examples, the taxpayer elects to use Tables V through VIII. Free e file 1040ez If you need the value of the refund feature for a joint and survivor annuity, write to the Internal Revenue Service as explained under Requesting a Ruling on Taxation of Annuity near the end of this publication. Free e file 1040ez Example 1. Free e file 1040ez At age 65, Barbara bought for $21,053 an annuity with a refund feature. Free e file 1040ez She will get $100 a month for life. Free e file 1040ez Barbara's contract provides that if she does not live long enough to recover the full $21,053, similar payments will be made to her surviving beneficiary until a total of $21,053 has been paid under the contract. Free e file 1040ez In this case, the contract cost and the total guaranteed return are the same ($21,053). Free e file 1040ez Barbara's investment in the contract is figured as follows: Net cost $21,053 Amount to be received annually $1,200   Number of years for which payment is guaranteed ($21,053 divided by $1,200) 17. Free e file 1040ez 54   Rounded to nearest whole number of years 18   Percentage from Actuarial Table VII for age 65 with 18 years of guaranteed payments 15%   Value of the refund feature (rounded to the nearest dollar)—15% of $21,053 3,158 Investment in the contract, adjusted for value of refund feature $17,895       If the total guaranteed return were less than the $21,053 net cost of the contract, Barbara would apply the appropriate percentage from the tables to the lesser amount. Free e file 1040ez For example, if the contract guaranteed the $100 monthly payments for 17 years to Barbara's estate or beneficiary if she were to die before receiving all the payments for that period, the total guaranteed return would be $20,400 ($100 × 12 × 17 years). Free e file 1040ez In this case, the value of the refund feature would be $2,856 (14% of $20,400) and Barbara's investment in the contract would be $18,197 ($21,053 minus $2,856) instead of $17,895. Free e file 1040ez Example 2. Free e file 1040ez John died while still employed. Free e file 1040ez His widow, Eleanor, age 48, receives $171 a month for the rest of her life. Free e file 1040ez John's son, Elmer, age 9, receives $50 a month until he reaches age 18. Free e file 1040ez John's contributions to the retirement fund totaled $7,559. Free e file 1040ez 45, with interest on those contributions of $1,602. Free e file 1040ez 53. Free e file 1040ez The guarantee or total refund feature of the contract is $9,161. Free e file 1040ez 98 ($7,559. Free e file 1040ez 45 plus $1,602. Free e file 1040ez 53). Free e file 1040ez The adjustment in the investment in the contract is figured as follows: A) Expected return:*       1) Widow's expected return:         Annual annuity ($171 × 12) $2,052       Multiplied by factor from Table V         (nearest age 48) 34. Free e file 1040ez 9 $71,614. Free e file 1040ez 80   2) Child's expected return:         Annual annuity ($50 × 12) $600       Multiplied by factor from         Table VIII (nearest age 9         for term of 9 years) 9. Free e file 1040ez 0 5,400. Free e file 1040ez 00   3) Total expected return   $77,014. Free e file 1040ez 80 B) Adjustment for refund feature:       1) Contributions (net cost) $7,559. Free e file 1040ez 45   2) Guaranteed amount (contributions of $7,559. Free e file 1040ez 45 plus interest of $1,602. Free e file 1040ez 53) $9,161. Free e file 1040ez 98   3) Minus: Expected return under child's (temporary life) annuity (A(2)) 5,400. Free e file 1040ez 00   4) Net guaranteed amount $3,761. Free e file 1040ez 98   5) Multiple from Table VII (nearest age 48 for 2 years duration (recovery of $3,761. Free e file 1040ez 98 at $171 a month to nearest whole year)) 0%   6) Adjustment required for value of refund feature rounded to the nearest whole dollar  (0% × $3,761. Free e file 1040ez 98, the smaller of B(3) or B(6)) 0 *Expected return is the total amount you and other eligible annuitants can expect to receive under the contract. Free e file 1040ez See the discussion of expected return, later in this publication. Free e file 1040ez Free IRS help. Free e file 1040ez   If you need to request assistance to figure the value of the refund feature, see Requesting a Ruling on Taxation of Annuity near the end of this publication. Free e file 1040ez Expected Return Your expected return is the total amount you and other eligible annuitants can expect to receive under the contract. Free e file 1040ez The following discussions explain how to figure the expected return with each type of annuity. Free e file 1040ez A person's age, for purposes of figuring the expected return, is the age at the birthday nearest to the annuity starting date. Free e file 1040ez Fixed period annuity. Free e file 1040ez   If you will get annuity payments for a fixed number of years, without regard to your life expectancy, you must figure your expected return based on that fixed number of years. Free e file 1040ez It is the total amount you will get beginning at the annuity starting date. Free e file 1040ez You will receive specific periodic payments for a definite period of time, such as a fixed number of months (but not less than 13). Free e file 1040ez To figure your expected return, multiply the fixed number of months for which payments are to be made by the amount of the payment specified for each period. Free e file 1040ez Single life annuity. Free e file 1040ez   If you are to get annuity payments for the rest of your life, find your expected return as follows. Free e file 1040ez You must multiply the amount of the annual payment by a multiple based on your life expectancy as of the annuity starting date. Free e file 1040ez These multiples are set out in actuarial Tables I and V near the end of this publication (see How To Use Actuarial Tables , later). Free e file 1040ez   You may need to adjust these multiples if the payments are made quarterly, semiannually, or annually. Free e file 1040ez See Adjustments to Tables I, II, V, VI, and VIA following Table I. Free e file 1040ez Example. Free e file 1040ez Henry bought an annuity contract that will give him an annuity of $500 a month for his life. Free e file 1040ez If at the annuity starting date Henry's nearest birthday is 66, the expected return is figured as follows: Annual payment ($500 × 12 months) $6,000 Multiple shown in Table V, age 66 × 19. Free e file 1040ez 2 Expected return $115,200 If the payments were to be made to Henry quarterly and the first payment was made one full month after the annuity starting date, Henry would adjust the 19. Free e file 1040ez 2 multiple by +. Free e file 1040ez 1. Free e file 1040ez His expected return would then be $115,800 ($6,000 × 19. Free e file 1040ez 3). Free e file 1040ez Annuity for shorter of life or specified period. Free e file 1040ez   With this type of annuity, you are to get annuity payments either for the rest of your life or until the end of a specified period, whichever period is shorter. Free e file 1040ez To figure your expected return, multiply the amount of your annual payment by a multiple in Table IV or VIII for temporary life annuities. Free e file 1040ez Find the proper multiple based on your sex (if using Table IV), your age at the annuity starting date, and the nearest whole number of years in the specified period. Free e file 1040ez Example. Free e file 1040ez Harriet purchased an annuity this year that will pay her $200 each month for five years or until she dies, whichever period is shorter. Free e file 1040ez She was age 65 at her birthday nearest the annuity starting date. Free e file 1040ez She figures the expected return as follows: Annual payment ($200 × 12 months) $2,400 Multiple shown in Table VIII, age 65, 5-year term × 4. Free e file 1040ez 9 Expected return $11,760 She uses Table VIII (not Table IV) because all her contributions were made after June 30, 1986. Free e file 1040ez See Special Elections, later. Free e file 1040ez Joint and survivor annuities. Free e file 1040ez   If you have an annuity that pays you a periodic income for life and after your death provides an identical lifetime periodic income to your spouse (or some other person), you figure the expected return based on your combined life expectancies. Free e file 1040ez To figure the expected return, multiply the annual payment by a multiple in Table II or VI based on your joint life expectancies. Free e file 1040ez If your payments are made quarterly, semiannually, or annually, you may need to adjust these multiples. Free e file 1040ez See Adjustments to Tables I, II, V, VI, and VIA following Table I near the end of this publication. Free e file 1040ez Example. Free e file 1040ez John bought a joint and survivor annuity providing payments of $500 a month for his life, and, after his death, $500 a month for the remainder of his wife's life. Free e file 1040ez At John's annuity starting date, his age at his nearest birthday is 70 and his wife's at her nearest birthday is 67. Free e file 1040ez The expected return is figured as follows: Annual payment ($500 × 12 months) $6,000 Multiple shown in Table VI, ages 67 and 70 × 22. Free e file 1040ez 0 Expected return $132,000 Different payments to survivor. Free e file 1040ez   If your contract provides that payments to a survivor annuitant will be different from the amount you receive, you must use a computation which accounts for both the joint lives of the annuitants and the life of the survivor. Free e file 1040ez Example 1. Free e file 1040ez Gerald bought a contract providing for payments to him of $500 a month for life and, after his death, payments to his wife, Mary, of $350 a month for life. Free e file 1040ez If, at the annuity starting date, Gerald's nearest birthday is 70 and Mary's is 67, the expected return under the contract is figured as follows: Combined multiple for Gerald and Mary, ages 70 and 67 (from Table VI)   22. Free e file 1040ez 0 Multiple for Gerald, age 70 (from Table V)   16. Free e file 1040ez 0 Difference: Multiple applicable to Mary   6. Free e file 1040ez 0 Gerald's annual payment ($500 × 12) $6,000   Gerald's multiple 16. Free e file 1040ez 0   Gerald's expected return   $96,000 Mary's annual payment ($350 × 12) $4,200   Mary's multiple 6. Free e file 1040ez 0   Mary's expected return   25,200 Total expected return under the contract   $121,200 Example 2. Free e file 1040ez Your husband died while still employed. Free e file 1040ez Under the terms of his employer's retirement plan, you are entitled to get an immediate annuity of $400 a month for the rest of your life or until you remarry. Free e file 1040ez Your daughters, Marie and Jean, are each entitled to immediate temporary life annuities of $150 a month until they reach age 18. Free e file 1040ez You were 50 years old at the annuity starting date. Free e file 1040ez Marie was 16 and Jean was 14. Free e file 1040ez Using the multiples shown in Tables V and VIII at the end of this publication, the total expected return on the annuity starting date is $169,680, figured as follows: Widow, age 50 (multiple from Table V—33. Free e file 1040ez 1 × $4,800 annual payment) $158,880 Marie, age 16 for 2 years duration (multiple from Table VIII—2. Free e file 1040ez 0 × $1,800 annual payment) 3,600 Jean, age 14 for 4 years duration (multiple from Table VIII—4. Free e file 1040ez 0 × $1,800 annual payment) 7,200 Total expected return $169,680 No computation of expected return is made based on your husband's age at the date of death because he died before the annuity starting date. Free e file 1040ez Computation Under the General Rule Note. Free e file 1040ez Variable annuities use a different computation for determining the exclusion amounts. Free e file 1040ez See Variable annuities later. Free e file 1040ez Under the General Rule, you figure the taxable part of your annuity by using the following steps: Step 1. Free e file 1040ez   Figure the amount of your investment in the contract, including any adjustments for the refund feature and the death benefit exclusion, if applicable. Free e file 1040ez See Death benefit exclusion , earlier. Free e file 1040ez Step 2. Free e file 1040ez   Figure your expected return. Free e file 1040ez Step 3. Free e file 1040ez   Divide Step 1 by Step 2 and round to three decimal places. Free e file 1040ez This will give you the exclusion percentage. Free e file 1040ez Step 4. Free e file 1040ez   Multiply the exclusion percentage by the first regular periodic payment. Free e file 1040ez The result is the tax-free part of each pension or annuity payment. Free e file 1040ez   The tax-free part remains the same even if the total payment increases due to variation in the annuity amount such as cost of living increases, or you outlive the life expectancy factor used. Free e file 1040ez However, if your annuity starting date is after 1986, the total amount of annuity income that is tax free over the years cannot exceed your net cost. Free e file 1040ez   Each annuitant applies the same exclusion percentage to his or her initial payment called for in the contract. Free e file 1040ez Step 5. Free e file 1040ez   Multiply the tax-free part of each payment (step 4) by the number of payments received during the year. Free e file 1040ez This will give you the tax-free part of the total payment for the year. Free e file 1040ez    In the first year of your annuity, your first payment or part of your first payment may be for a fraction of the payment period. Free e file 1040ez This fractional amount is multiplied by your exclusion percentage to get the tax-free part. Free e file 1040ez Step 6. Free e file 1040ez   Subtract the tax-free part from the total payment you received. Free e file 1040ez The rest is the taxable part of your pension or annuity. Free e file 1040ez Example 1. Free e file 1040ez You purchased an annuity with an investment in the contract of $10,800. Free e file 1040ez Under its terms, the annuity will pay you $100 a month for life. Free e file 1040ez The multiple for your age (age 65) is 20. Free e file 1040ez 0 as shown in Table V. Free e file 1040ez Your expected return is $24,000 (20 × 12 × $100). Free e file 1040ez Your cost of $10,800, divided by your expected return of $24,000, equals 45. Free e file 1040ez 0%. Free e file 1040ez This is the percentage you will not have to include in income. Free e file 1040ez Each year, until your net cost is recovered, $540 (45% of $1,200) will be tax free and you will include $660 ($1,200 − $540) in your income. Free e file 1040ez If you had received only six payments of $100 ($600) during the year, your exclusion would have been $270 (45% of $100 × 6 payments). Free e file 1040ez Example 2. Free e file 1040ez Gerald bought a joint and survivor annuity. Free e file 1040ez Gerald's investment in the contract is $62,712 and the expected return is $121,200. Free e file 1040ez The exclusion percentage is 51. Free e file 1040ez 7% ($62,712 ÷ $121,200). Free e file 1040ez Gerald will receive $500 a month ($6,000 a year). Free e file 1040ez Each year, until his net cost is recovered, $3,102 (51. Free e file 1040ez 7% of his total payments received of $6,000) will be tax free and $2,898 ($6,000 − $3,102) will be included in his income. Free e file 1040ez If Gerald dies, his wife will receive $350 a month ($4,200 a year). Free e file 1040ez If Gerald had not recovered all of his net cost before his death, his wife will use the same exclusion percentage (51. Free e file 1040ez 7%). Free e file 1040ez Each year, until the entire net cost is recovered, his wife will receive $2,171. Free e file 1040ez 40 (51. Free e file 1040ez 7% of her payments received of $4,200) tax free. Free e file 1040ez She will include $2,028. Free e file 1040ez 60 ($4,200 − $2,171. Free e file 1040ez 40) in her income tax return. Free e file 1040ez Example 3. Free e file 1040ez Using the same facts as Example 2 under Different payments to survivor, you are to receive an annual annuity of $4,800 until you die or remarry. Free e file 1040ez Your two daughters each receive annual annuities of $1,800 until they reach age 18. Free e file 1040ez Your husband contributed $25,576 to the plan. Free e file 1040ez You are eligible for the $5,000 death benefit exclusion because your husband died before August 21, 1996. Free e file 1040ez Adjusted Investment in the Contract Contributions $25,576 Plus: Death benefit exclusion 5,000 Adjusted investment in the contract $30,576 The total expected return, as previously figured (in Example 2 under Different payments to survivor), is $169,680. Free e file 1040ez The exclusion percentage of 18. Free e file 1040ez 0% ($30,576 ÷ $169,680) applies to the annuity payments you and each of your daughters receive. Free e file 1040ez Each full year $864 (18. Free e file 1040ez 0% × $4,800) will be tax free to you, and you must include $3,936 in your income tax return. Free e file 1040ez Each year, until age 18, $324 (18. Free e file 1040ez 0% × $1,800) of each of your daughters' payments will be tax free and each must include the balance, $1,476, as income on her own income tax return. Free e file 1040ez Part-year payments. Free e file 1040ez   If you receive payments for only part of a year, apply the exclusion percentage to the first regular periodic payment, and multiply the result by the number of payments received during the year. Free e file 1040ez   If you receive amounts during the year that represent 12 payments, one for each month in that year, and an amount that represents payments for months in a prior year, apply the exclusion percentage to the first regular periodic payment, and multiply the result by the number of payments the amounts received represent. Free e file 1040ez For instance, if you received amounts during the year that represent the 12 payments for that year plus an amount that represents three payments for a prior year, multiply that amount by the 15 (12 + 3) payments received that the year. Free e file 1040ez   If you received a fractional payment, follow Step 5, discussed earlier. Free e file 1040ez This gives you the tax-free part of your total payment. Free e file 1040ez Example. Free e file 1040ez On September 28, Mary bought an annuity contract for $22,050 that will give her $125 a month for life, beginning October 30. Free e file 1040ez The applicable multiple from Table V is 23. Free e file 1040ez 3 (age 61). Free e file 1040ez Her expected return is $34,950 ($125 × 12 × 23. Free e file 1040ez 3). Free e file 1040ez Mary's investment in the contract of $22,050, divided by her expected return of $34,950, equals 63. Free e file 1040ez 1%. Free e file 1040ez Each payment received will consist of 63. Free e file 1040ez 1% return of cost and 36. Free e file 1040ez 9% taxable income, until her net cost of the contract is fully recovered. Free e file 1040ez During the first year, Mary received three payments of $125, or $375, of which $236. Free e file 1040ez 63 (63. Free e file 1040ez 1% × $375) is a return of cost. Free e file 1040ez The remaining $138. Free e file 1040ez 37 is included in income. Free e file 1040ez Increase in annuity payments. Free e file 1040ez   The tax-free amount remains the same as the amount figured at the annuity starting date, even if the payment increases. Free e file 1040ez All increases in the installment payments are fully taxable. Free e file 1040ez   However, if your annuity payments are scheduled to increase at a definite date in the future you must figure the expected return for that annuity using the method described in section 1. Free e file 1040ez 72-5(a)(5) of the regulations. Free e file 1040ez Example. Free e file 1040ez Joe's wife died while she was still employed and, as her beneficiary, he began receiving an annuity of $147 per month. Free e file 1040ez In figuring the taxable part, Joe elects to use Tables V through VIII. Free e file 1040ez The cost of the contract was $7,938, consisting of the sum of his wife's net contributions, adjusted for any refund feature. Free e file 1040ez His expected return as of the annuity starting date is $35,280 (age 65, multiple of 20. Free e file 1040ez 0 × $1,764 annual payment). Free e file 1040ez The exclusion percentage is $7,938 ÷ $35,280, or 22. Free e file 1040ez 5%. Free e file 1040ez During the year he received 11 monthly payments of $147, or $1,617. Free e file 1040ez Of this amount, 22. Free e file 1040ez 5% × $147 × 11 ($363. Free e file 1040ez 83) is tax free as a return of cost and the balance of $1,253. Free e file 1040ez 17 is taxable. Free e file 1040ez Later, because of a cost-of-living increase, his annuity payment was increased to $166 per month, or $1,992 a year (12 × $166). Free e file 1040ez The tax-free part is still only 22. Free e file 1040ez 5% of the annuity payments as of the annuity starting date (22. Free e file 1040ez 5% × $147 × 12 = $396. Free e file 1040ez 90 for a full year). Free e file 1040ez The increase of $228 ($1,992 − $1,764 (12 × $147)) is fully taxable. Free e file 1040ez Variable annuities. Free e file 1040ez   For variable annuity payments, figure the amount of each payment that is tax free by dividing your investment in the contract (adjusted for any refund feature) by the total number of periodic payments you expect to get under the contract. Free e file 1040ez   If the annuity is for a definite period, you determine the total number of payments by multiplying the number of payments to be made each year by the number of years you will receive payments. Free e file 1040ez If the annuity is for life, you determine the total number of payments by using a multiple from the appropriate actuarial table. Free e file 1040ez Example. Free e file 1040ez Frank purchased a variable annuity at age 65. Free e file 1040ez The total cost of the contract was $12,000. Free e file 1040ez The annuity starting date is January 1 of the year of purchase. Free e file 1040ez His annuity will be paid, starting July 1, in variable annual installments for his life. Free e file 1040ez The tax-free amount of each payment, until he has recovered his cost of his contract, is: Investment in the contract $12,000 Number of expected annual payments (multiple for age 65 from Table V) 20 Tax-free amount of each payment ($12,000 ÷ 20) $600 If Frank's first payment is $920, he includes only $320 ($920 − $600) in his gross income. Free e file 1040ez   If the tax-free amount for a year is more than the payments you receive in that year, you may choose, when you receive the next payment, to refigure the tax-free part. Free e file 1040ez Divide the amount of the periodic tax-free part that is more than the payment you received by the remaining number of payments you expect. Free e file 1040ez The result is added to the previously figured periodic tax-free part. Free e file 1040ez The sum is the amount of each future payment that will be tax free. Free e file 1040ez Example. Free e file 1040ez Using the facts of the previous example about Frank, assume that after Frank's $920 payment, he received $500 in the following year, and $1,200 in the year after that. Free e file 1040ez Frank does not pay tax on the $500 (second year) payment because $600 of each annual pension payment is tax free. Free e file 1040ez Since the $500 payment is less than the $600 annual tax-free amount, he may choose to refigure his tax-free part when he receives his $1,200 (third year) payment, as follows: Amount tax free in second year $600. Free e file 1040ez 00 Amount received in second year 500. Free e file 1040ez 00 Difference $100. Free e file 1040ez 00 Number of remaining payments after the first 2 payments (age 67, from Table V) 18. Free e file 1040ez 4 Amount to be added to previously determined annual tax-free part ($100 ÷ 18. Free e file 1040ez 4) $5. Free e file 1040ez 43 Revised annual tax-free part for third and later years ($600 + $5. Free e file 1040ez 43) $605. Free e file 1040ez 43 Amount taxable in third year ($1,200 − $605. Free e file 1040ez 43) $594. Free e file 1040ez 57 If you choose to refigure your tax-free amount,   you must file a statement with your income tax return stating that you are refiguring the tax-free amount in accordance with the rules of section 1. Free e file 1040ez 72–4(d)(3) of the Income Tax Regulations. Free e file 1040ez The statement must also show the following information: The annuity starting date and your age on that date. Free e file 1040ez The first day of the first period for which you received an annuity payment in the current year. Free e file 1040ez Your investment in the contract as originally figured. Free e file 1040ez The total of all amounts received tax free under the annuity from the annuity starting date through the first day of the first period for which you received an annuity payment in the current tax year. Free e file 1040ez Exclusion Limits Your annuity starting date determines the total amount of annuity income that you can exclude from income over the years. Free e file 1040ez Exclusion limited to net cost. Free e file 1040ez   If your annuity starting date is after 1986, the total amount of annuity income that you can exclude over the years as a return of your cost cannot exceed your net cost (figured without any reduction for a refund feature). Free e file 1040ez This is the unrecovered investment in the contract as of the annuity starting date. Free e file 1040ez   If your annuity starting date is after July 1, 1986, any unrecovered net cost at your (or last annuitant's) death is allowed as a miscellaneous itemized deduction on the final return of the decedent. Free e file 1040ez This deduction is not subject to the 2%-of-adjusted-gross-income limit. Free e file 1040ez Example 1. Free e file 1040ez Your annuity starting date is after 1986. Free e file 1040ez Your total cost is $12,500, and your net cost is $10,000, taking into account certain adjustments. Free e file 1040ez There is no refund feature. Free e file 1040ez Your monthly annuity payment is $833. Free e file 1040ez 33. Free e file 1040ez Your exclusion ratio is 12% and you exclude $100 a month. Free e file 1040ez Your exclusion ends after 100 months, when you have excluded your net cost of $10,000. Free e file 1040ez Thereafter, your annuity payments are fully taxable. Free e file 1040ez Example 2. Free e file 1040ez The facts are the same as in Example 1, except that there is a refund feature, and you die after 5 years with no surviving annuitant. Free e file 1040ez The adjustment for the refund feature is $1,000, so the investment in the contract is $9,000. Free e file 1040ez The exclusion ratio is 10. Free e file 1040ez 8%, and your monthly exclusion is $90. Free e file 1040ez After 5 years (60 months), you have recovered tax free only $5,400 ($90 x 60). Free e file 1040ez An itemized deduction for the unrecovered net cost of $4,600 ($10,000 net cost minus $5,400) may be taken on your final income tax return. Free e file 1040ez Your unrecovered investment is determined without regard to the refund feature adjustment, discussed earlier, under Adjustments. Free e file 1040ez Exclusion not limited to net cost. Free e file 1040ez   If your annuity starting date was before 1987, you could continue to take your monthly exclusion for as long as you receive your annuity. Free e file 1040ez If you choose a joint and survivor annuity, your survivor continues to take the survivor's exclusion figured as of the annuity starting date. Free e file 1040ez The total exclusion may be more than your investment in the contract. Free e file 1040ez How To Use Actuarial Tables In figuring, under the General Rule, the taxable part of your annuity payments that you are to get for the rest of your life (rather than for a fixed number of years), you must use one or more of the actuarial tables in this publication. Free e file 1040ez Unisex Annuity Tables Effective July 1, 1986, the Internal Revenue Service adopted new annuity Tables V through VIII, in which your sex is not considered when determining the applicable factor. Free e file 1040ez These tables correspond to the old Tables I through IV. Free e file 1040ez In general, Tables V through VIII must be used if you made contributions to the retirement plan after June 30, 1986. Free e file 1040ez If you made no contributions to the plan after June 30, 1986, generally you must use only Tables I through IV. Free e file 1040ez However, if you received an annuity payment after June 30, 1986, you may elect to use Tables V through VIII (see Annuity received after June 30, 1986, later). Free e file 1040ez Special Elections Although you generally must use Tables V through VIII if you made contributions to the retirement plan after June 30, 1986, and Tables I through IV if you made no contributions after June 30, 1986, you can make the following special elections to select which tables to use. Free e file 1040ez Contributions made both before July 1986 and after June 1986. Free e file 1040ez   If you made contributions to the retirement plan both before July 1986 and after June 1986, you may elect to use Tables I through IV for the pre-July 1986 cost of the contract, and Tables V through VIII for the post-June 1986 cost. Free e file 1040ez (See the examples below. Free e file 1040ez )    Making the election. Free e file 1040ez Attach this statement to your income tax return for the first year in which you receive an annuity:    “I elect to apply the provisions of paragraph (d) of section 1. Free e file 1040ez 72–6 of the Income Tax Regulations. Free e file 1040ez ”   The statement must also include your name, address, social security number, and the amount of the pre-July 1986 investment in the contract. Free e file 1040ez   If your investment in the contract includes post-June 1986 contributions to the plan, and you do not make the election to use Tables I through IV and Tables V through VIII, then you can only use Tables V through VIII in figuring the taxable part of your annuity. Free e file 1040ez You must also use Tables V through VIII if you are unable or do not wish to determine the portions of your contributions which were made before July 1, 1986, and after June 30, 1986. Free e file 1040ez    Advantages of election. Free e file 1040ez In general, a lesser amount of each annual annuity payment is taxable if you separately figure your exclusion ratio for pre-July 1986 and post-June 1986 contributions. Free e file 1040ez    If you intend to make this election, save your records that substantiate your pre-July 1986 and post-June 1986 contributions. Free e file 1040ez If the death benefit exclusion applies (see discussion, earlier), you do not have to apportion it between the pre-July 1986 and the post-June 1986 investment in the contract. Free e file 1040ez   The following examples illustrate the separate computations required if you elect to use Tables I through IV for your pre-July 1986 investment in the contract and Tables V through VIII for your post-June 1986 investment in the contract. Free e file 1040ez Example 1. Free e file 1040ez Bill, who is single, contributed $42,000 to the retirement plan and will receive an annual annuity of $24,000 for life. Free e file 1040ez Payment of the $42,000 contribution is guaranteed under a refund feature. Free e file 1040ez Bill is 55 years old as of the annuity starting date. Free e file 1040ez For figuring the taxable part of Bill's annuity, he chose to make separate computations for his pre-July 1986 investment in the contract of $41,300, and for his post-June 1986 investment in the contract of $700. Free e file 1040ez       Pre- July 1986   Post- June 1986 A. Free e file 1040ez Adjustment for refund feature         1) Net cost $41,300   $700   2) Annual annuity—$24,000  ($41,300/$42,000 × $24,000) $23,600       ($700/$42,000 × $24,000)     $400   3) Guarantee under contract $41,300   $700   4) No. Free e file 1040ez of years payments  guaranteed (rounded), A(3) ÷ A(2) 2   2   5) Applicable percentage from  Tables III and VII 1%   0%   6) Adjustment for value of refund  feature, A(5) × smaller of A(1)  or A(3) $413   $0 B. Free e file 1040ez Investment in the contract         1) Net cost $41,300   $700   2) Minus: Amount in A(6) 413   0   3) Investment in the contract $40,887   $700 C. Free e file 1040ez Expected return         1) Annual annuity receivable $24,000   $24,000   2) Multiples from Tables I and V 21. Free e file 1040ez 7   28. Free e file 1040ez 6   3) Expected return, C(1) × C(2) $520,800   $686,400 D. Free e file 1040ez Tax-free part of annuity         1) Exclusion ratio as decimal,  B(3) ÷ C(3) . Free e file 1040ez 079   . Free e file 1040ez 001   2) Tax-free part, C(1) × D(1) $1,896   $24 The tax-free part of Bill's total annuity is $1,920 ($1,896 plus $24). Free e file 1040ez The taxable part of his annuity is $22,080 ($24,000 minus $1,920). Free e file 1040ez If the annuity starting date is after 1986, the exclusion over the years cannot exceed the net cost (figured without any reduction for a refund feature). Free e file 1040ez Example 2. Free e file 1040ez Al is age 62 at his nearest birthday to the annuity starting date. Free e file 1040ez Al's wife is age 60 at her nearest birthday to the annuity starting date. Free e file 1040ez The joint and survivor annuity pays $1,000 per month to Al for life, and $500 per month to Al's surviving wife after his death. Free e file 1040ez The pre-July 1986 investment in the contract is $53,100 and the post-June 1986 investment in the contract is $7,000. Free e file 1040ez Al makes the election described in Example 1 . Free e file 1040ez For purposes of this example, assume the refund feature adjustment is zero. Free e file 1040ez If an adjustment is required, IRS will figure the amount. Free e file 1040ez See Requesting a Ruling on Taxation of Annuity near the end of this publication. Free e file 1040ez       Pre-  July 1986   Post-  June 1986 A. Free e file 1040ez Adjustment for refund feature         1) Net cost $53,100   $7,000   2) Annual annuity—$12,000  ($53,100/$60,100 × $12,000) $10,602       ($7,000/$60,100 × $12,000)     $1,398   3) Guaranteed under the contract $53,100   $7,000   4) Number of years guaranteed,  rounded, A(3) ÷ A(2) 5   5   5) Applicable percentages 0%   0%   6) Refund feature adjustment, A(5) × smaller of A(1) or A(3) 0   0 B. Free e file 1040ez Investment in the contract         1) Net cost $53,100   $7,000   2) Refund feature adjustment 0   0   3) Investment in the contract adjusted for refund feature $53,100   $7,000 C. Free e file 1040ez Expected return         1) Multiple for both annuitants from Tables II and VI 25. Free e file 1040ez 4   28. Free e file 1040ez 8   2) Multiple for first annuitant from Tables I and V 16. Free e file 1040ez 9   22. Free e file 1040ez 5   3) Multiple applicable to surviving annuitant, subtract C(2) from C(1) 8. Free e file 1040ez 5   6. Free e file 1040ez 3   4) Annual annuity to surviving annuitant $6,000   $6,000   5) Portion of expected return for surviving annuitant, C(4) × C(3) $51,000   $37,800   6) Annual annuity to first annuitant $12,000   $12,000   7) Plus: Portion of expected return for first annuitant, C(6) × C(2) $202,800   $270,000   8) Expected return for both annuitants, C(5) + C(7) $253,800   $307,800 D. Free e file 1040ez Tax-free part of annuity         1) Exclusion ratio as a decimal, B(3) ÷ C(8) . Free e file 1040ez 209   . Free e file 1040ez 023   2) Retiree's tax-free part of annuity, C(6) × D(1) $2,508   $276   3) Survivor's tax-free part of annuity, C(4) × D(1) $1,254   $138 The tax-free part of Al's total annuity is $2,784 ($2,508 + $276). Free e file 1040ez The taxable part of his annuity is $9,216 ($12,000 − $2,784). Free e file 1040ez The exclusion over the years cannot exceed the net cost of the contract (figured without any reduction for a refund feature) if the annuity starting date is after 1986. Free e file 1040ez After Al's death, his widow will apply the same exclusion percentages (20. Free e file 1040ez 9% and 2. Free e file 1040ez 3%) to her annual annuity of $6,000 to figure the tax-free part of her annuity. Free e file 1040ez Annuity received after June 30, 1986. Free e file 1040ez   If you receive an annuity payment after June 30, 1986, (regardless of your annuity starting date), you may elect to treat the entire cost of the contract as post-June 1986 cost (even if you made no post-June 1986 contributions to the plan) and use Tables V through VIII. Free e file 1040ez Once made, you cannot revoke the election, which will apply to all payments during the year and in any later year. Free e file 1040ez    Make the election by attaching the following statement to your income tax return. Free e file 1040ez    “I elect, under section 1. Free e file 1040ez 72–9 of the Income Tax Regulations, to treat my entire cost of the contract as a post-June 1986 cost of the plan. Free e file 1040ez ”   The statement must also include your name, address, and social security number. Free e file 1040ez   You should also indicate you are making this election if you are unable or do not wish to determine the parts of your contributions which were made before July 1, 1986, and after June 30, 1986. Free e file 1040ez Disqualifying form of payment or settlement. Free e file 1040ez   If your annuity starting date is after June 30, 1986, and the contract provides for a disqualifying form of payment or settlement, such as an option to receive a lump sum in full discharge of the obligation under the contract, the entire investment in the contract is treated as post-June 1986 investment in the contract. Free e file 1040ez See regulations section 1. Free e file 1040ez 72–6(d)(3) for additional examples of disqualifying forms of payment or settlement. Free e file 1040ez You can find the Income Tax Regulations in many libraries and at Internal Revenue Service Offices. Free e file 1040ez Worksheets for Determining Taxable Annuity Worksheets I and II. Free e file 1040ez   Worksheets I and II follow for determining your taxable annuity under Regulations Section 1. Free e file 1040ez 72–6(d)(6) Election. Free e file 1040ez Worksheet I For Determining Taxable Annuity Under Regulations Section 1. Free e file 1040ez 72-6(d)(6) Election For Single Annuitant With No Survivor Annuity               Pre-July 1986   Post-June 1986 A. Free e file 1040ez   Refund Feature Adjustment             1)   Net cost (total cost less returned premiums, dividends, etc. Free e file 1040ez )             2)   Annual annuity allocation:                   Portion of net cost in A(1) x annual annuity                   Net cost             3)   Guaranteed under the contract             4)   Number of years guaranteed, rounded to whole years:                   A(3) divided by A(2)             5)   Applicable percentages* from Tables III and VII                   *If your annuity meets the three conditions listed in Zero value of refund feature in Investment in the Contract, earlier, both percentages are 0. Free e file 1040ez If not, the IRS will calculate the refund feature percentage. Free e file 1040ez             6)   Refund feature adjustment:                   A(5) times lesser of A(1) or A(3)                             B. Free e file 1040ez   Investment in the Contract             1)   Net cost:                   A(1)             2)   Refund feature adjustment:                   A(6)             3)   Investment in the contract adjusted for refund feature:                   B(1) minus B(2)                             C. Free e file 1040ez   Expected Return             1)   Annual Annuity:                   12 times monthly annuity**             2)   Expected return multiples from Tables I and V             3)     Expected return:                   C(1) times C(2)                             D. Free e file 1040ez   Tax-Free Part of Annuity             1)     Exclusion ratio, as a decimal rounded to 3 places:                   B(3) divided by C(3)             2)     Tax-free part of annuity:                   C(1) times D(1)             **If the annuity is not paid monthly, figure the amount to enter by using the total number of periodic payments for the year times the amount of the periodic payment. Free e file 1040ez     Worksheet II For Determining Taxable Annuity Under Regulations Section 1. Free e file 1040ez 72-6(d)(6) Election For Joint and Survivor Annuity               Pre-July 1986   Post-June 1986 A. Free e file 1040ez   Refund Feature Adjustment             1)   Net cost (total cost less returned premiums, dividends, etc. Free e file 1040ez )             2)   Annual annuity allocation:                   Portion of net cost in A(1) x annual annuity                   Net cost             3)   Guaranteed under the contract             4)     Number of years guaranteed, rounded to whole years:                   A(3) divided by A(2)             5)   Applicable percentages*                   *If your annuity meets the three conditions listed in Zero value of refund feature in Investment in the Contract, earlier, both percentages are 0. Free e file 1040ez If not, the IRS will calculate the refund feature percentage. Free e file 1040ez             6)   Refund feature adjustment:                   A(5) times lesser of A(1) or A(3)                             B. Free e file 1040ez   Investment in the Contract             1)   Net cost:                   A(1)             2)   Refund feature adjustment:                   A(6)             3)   Investment in the contract adjusted for refund future:                   B(1) minus B(2)                             C. Free e file 1040ez   Expected Return             1)   Multiples for both annuitants, Tables II and VI             2)   Multiple for retiree. Free e file 1040ez Tables I and VI             3)   Multiple for survivor:                   C(1) minus C(2)             4)   Annual annuity to survivor:                   12 times potential monthly rate for survivor**             5)   Expected return for survivor:                   C(3) times C(4)             6)   Annual annuity to retiree:                   12 times monthly rate for retiree**             7)   Expected return for retiree:                   C(2) times C(6)             8)   Total expected return:                   C(5) plus C(7)                             D. Free e file 1040ez   Tax-Free Part of Annuity             1)   Exclusion ratio, as a decimal rounded to 3 places:                   B(3) divided by C(8)             2)   Retiree's tax-free part of annuity:                   C(6) times D(1)             3)   Survivor's tax-free part of annuity, if surviving after death of retiree:                   C(4) times D(1)             **If the annuity is not paid monthly, figure the amount to enter by using the total number of periodic payments for the year times the amount of the periodic payment. Free e file 1040ez   Actuarial Tables Please click here for the text description of the image. Free e file 1040ez Actuarial Tables Please click here for the text description of the image. Free e file 1040ez Actuarial Tables Please click here for the text description of the image. Free e file 1040ez Actuarial tables Please click here for the text description of the image. Free e file 1040ez Actuarial tables Please click here for the text description of the image. Free e file 1040ez Actuarial tables Please click here for the text description of the image. Free e file 1040ez Actuarial tables Please click here for the text description of the image. Free e file 1040ez Actuarial tables Please click here for the text description of the image. Free e file 1040ez Actuarial tables Please click here for the text description of the image. Free e file 1040ez Actuarial tables Please click here for the text description of the image. Free e file 1040ez Actuarial tables Please click here for the text description of the image. Free e file 1040ez Actuarial tables Please click here for the text description of the image. Free e file 1040ez Actuarial tables Please click here for the text description of the image. Free e file 1040ez Actuarial tables Please click here for the text description of the image. 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Free e file 1040ez Actuarial tables Please click here for the text description of the image. Free e file 1040ez Actuarial tables Please click here for the text description of the image. Free e file 1040ez Actuarial tables Please click here for the text description of the image. Free e file 1040ez Actuarial tables Please click here for the text description of the image. Free e file 1040ez Actuarial tables Please click here for the text description of the image. Free e file 1040ez Actuarial tables Please click here for the text description of the image. Free e file 1040ez Actuarial tables Please click here for the text description of the image. Free e file 1040ez Actuarial tables Please click here for the text description of the image. Free e file 1040ez Actuarial tables Please click here for the text description of the image. Free e file 1040ez Actuarial tables Please click here for the text description of the image. Free e file 1040ez Actuarial tables Please click here for the text description of the image. Free e file 1040ez Actuarial tables Please click here for the text description of the image. Free e file 1040ez Actuarial tables Please click here for the text description of the image. Free e file 1040ez Actuarial tables Please click here for the text description of the image. Free e file 1040ez Actuarial tables Please click here for the text description of the image. Free e file 1040ez Actuarial tables Please click here for the text description of the image. Free e file 1040ez Actuarial tables Please click here for the text description of the image. Free e file 1040ez Actuarial tables Please click here for the text description of the image. Free e file 1040ez Actuarial tables Please click here for the text description of the image. Free e file 1040ez Actuarial tables Please click here for the text description of the image. Free e file 1040ez Actuarial tables Please click here for the text description of the image. Free e file 1040ez Actuarial tables Please click here for the text description of the image. Free e file 1040ez Actuarial tables Please click here for the text description of the image. Free e file 1040ez Actuarial tables Please click here for the text description of the image. Free e file 1040ez Actuarial tables Please click here for the text description of the image. Free e file 1040ez Actuarial tables Please click here for the text description of the image. Free e file 1040ez Actuarial tables Please click here for the text description of the image. Free e file 1040ez Actuarial tables Please click here for the text description of the image. Free e file 1040ez Actuarial tables Please click here for the text description of the image. Free e file 1040ez Actuarial tables Requesting a Ruling on Taxation of Annuity If you are a retiree, or the survivor of an employee or retiree, you may ask the Internal Revenue Service to help you determine the taxation of your annuity. Free e file 1040ez If you make this request, you are asking for a ruling. Free e file 1040ez User fee. Free e file 1040ez   Under the law in effect at the time this publication went to print, the IRS must charge a user fee for all ruling requests. Free e file 1040ez You should call the IRS for the proper fee. Free e file 1040ez A request solely for the value of the refund feature is not treated as a ruling request and requires no fee. Free e file 1040ez Send your request to:     Internal Revenue Service  Attention: EP Letter Rulings P. Free e file 1040ez O. Free e file 1040ez Box 27063 McPherson Station Washington, DC 20038 The user fee is allowed as a miscellaneous itemized deduction, subject to the 2%-of-adjusted-gross-income limit. Free e file 1040ez When to make the request. Free e file 1040ez   Please note that requests sent between February 1 and April 15 may experience some delay. Free e file 1040ez We process requests in the order received, and we will reply to your request as soon as we can process it. Free e file 1040ez If you do not receive your ruling by the required filing date, you may use Form 4868, Application for Automatic Extension of Time To File U. Free e file 1040ez S. Free e file 1040ez Individual Income Tax Return, to get an extension of time to file. Free e file 1040ez Information you must furnish. Free e file 1040ez   You must furnish the information listed below so the IRS can comply with your request. Free e file 1040ez Failure to furnish the information will result in a delay in processing your request. Free e file 1040ez Please send only copies of the following documents, as the IRS retains all material sent for its records: A letter explaining the question(s) you wish to have resolved or the information you need from the ruling. Free e file 1040ez Copies of any documents showing distributions, annuity rates, and annuity options available to you. Free e file 1040ez A copy of any Form 1099–R you received since your annuity began. Free e file 1040ez A statement indicating whether you have filed your return for the year for which you are making the request. Free e file 1040ez If you have requested an extension of time to file that return, please indicate the extension date. Free e file 1040ez Your daytime phone number. Free e file 1040ez Your current mailing address. Free e file 1040ez A power of attorney if someone other than you, an attorney, a certified public accountant, or an enrolled agent is signing this request. Free e file 1040ez Form 2848, Power of Attorney and Declaration of Representative, may be used for this purpose. Free e file 1040ez A completed Tax Information Sheet (or facsimile) shown on the next page. Free e file 1040ez Sign and date the Disclosure and Perjury Statement (or facsimile) at the end of the tax information sheet. Free e file 1040ez This statement must be signed by the retiree or the survivor annuitant. Free e file 1040ez It cannot be signed by a representative. Free e file 1040ez Tax Information Sheet Please click here for the text description of the image. Free e file 1040ez Tax Information Sheet Please click here for the text description of the image. Free e file 1040ez Tax Information Sheet (continued) How To Get Tax Help Whether it's help with a tax issue, preparing your tax return or a need for a free publication or form, get the help you need the way you want it: online, use a smart phone, call or walk in to an IRS office or volunteer site near you. Free e file 1040ez Free help with your tax return. Free e file 1040ez   You can get free help preparing your return nationwide from IRS-certified volunteers. Free e file 1040ez The Volunteer Income Tax Assistance (VITA) program helps low-to-moderate income, elderly, people with disabilities, and limited English proficient taxpayers. Free e file 1040ez The Tax Counseling for the Elderly (TCE) program helps taxpayers age 60 and older with their tax returns. Free e file 1040ez Most VITA and TCE sites offer free electronic filing and all volunteers will let you know about credits and deductions you may be entitled to claim. Free e file 1040ez In addition, some VITA and TCE sites provide taxpayers the opportunity to prepare their own return with help from an IRS-certified volunteer. Free e file 1040ez To find the nearest VITA or TCE site, you can use the VITA Locator Tool on IRS. Free e file 1040ez gov, download the IRS2Go app, or call 1-800-906-9887. Free e file 1040ez   As part of the TCE program, AARP offers the Tax-Aide counseling program. Free e file 1040ez To find the nearest AARP Tax-Aide site, visit AARP's website at www. Free e file 1040ez aarp. Free e file 1040ez org/money/taxaide or call 1-888-227-7669. Free e file 1040ez For more information on these programs, go to IRS. Free e file 1040ez gov and enter “VITA” in the search box. Free e file 1040ez Internet. Free e file 1040ez    IRS. Free e file 1040ez gov and IRS2Go are ready when you are —24 hours a day, 7 days a week. Free e file 1040ez Download the free IRS2Go app from the iTunes app store or from Google Play. Free e file 1040ez Use it to check your refund status, order transcripts of your tax returns or tax account, watch the IRS YouTube channel, get IRS news as soon as it's released to the public, subscribe to filing season updates or daily tax tips, and follow the IRS Twitter news feed, @IRSnews, to get the latest federal tax news, including information about tax law changes and important IRS programs. Free e file 1040ez Check the status of your 2013 refund with the Where's My Refund? application on IRS. Free e file 1040ez gov or download the IRS2Go app and select the Refund Status option. Free e file 1040ez The IRS issues more than 9 out of 10 refunds in less than 21 days. Free e file 1040ez Using these applications, you can start checking on the status of your return within 24 hours after we receive your e-filed return or 4 weeks after you mail a paper return. Free e file 1040ez You will also be given a personalized refund date as soon as the IRS processes your tax return and approves your refund. Free e file 1040ez The IRS updates Where's My Refund? every 24 hours, usually overnight, so you only need to check once a day. Free e file 1040ez Use the Interactive Tax Assistant (ITA) to research your tax questions. Free e file 1040ez No need to wait on the phone or stand in line. Free e file 1040ez The ITA is available 24 hours a day, 7 days a week, and provides you with a variety of tax information related to general filing topics, deductions, credits, and income. Free e file 1040ez When you reach the response screen, you can print the entire interview and the final response for your records. Free e file 1040ez New subject areas are added on a regular basis. Free e file 1040ez  Answers not provided through ITA may be found in Tax Trails, one of the Tax Topics on IRS. Free e file 1040ez gov which contain general individual and business tax information or by searching the IRS Tax Map, which includes an international subject index. Free e file 1040ez You can use the IRS Tax Map, to search publications and instructions by topic or keyword. Free e file 1040ez The IRS Tax Map integrates forms and publications into one research tool and provides single-point access to tax law information by subject. Free e file 1040ez When the user searches the IRS Tax Map, they will be provided with links to related content in existing IRS publications, forms and instructions, questions and answers, and Tax Topics. Free e file 1040ez Coming this filing season, you can immediately view and print for free all 5 types of individual federal tax transcripts (tax returns, tax account, record of account, wage and income statement, and certification of non-filing) using Get Transcript. Free e file 1040ez You can also ask the IRS to mail a return or an account transcript to you. Free e file 1040ez Only the mail option is available by choosing the Tax Records option on the IRS2Go app by selecting Mail Transcript on IRS. Free e file 1040ez gov or by calling 1-800-908-9946. Free e file 1040ez Tax return and tax account transcripts are generally available for the current year and the past three years. Free e file 1040ez Determine if you are eligible for the EITC and estimate the amount of the credit with the Earned Income Tax Credit (EITC) Assistant. Free e file 1040ez Visit Understanding Your IRS Notice or Letter to get answers to questions about a notice or letter you received from the IRS. Free e file 1040ez If you received the First Time Homebuyer Credit, you can use the First Time Homebuyer Credit Account Look-up tool for information on your repayments and account balance. Free e file 1040ez Check the status of your amended return using Where's My Amended Return? Go to IRS. Free e file 1040ez gov and enter Where's My Amended Return? in the search box. Free e file 1040ez You can generally expect your amended return to be processed up to 12 weeks from the date we receive it. Free e file 1040ez It can take up to 3 weeks from the date you mailed it to show up in our system. Free e file 1040ez Make a payment using one of several safe and convenient electronic payment options available on IRS. Free e file 1040ez gov. Free e file 1040ez Select the Payment tab on the front page of IRS. Free e file 1040ez gov for more information. Free e file 1040ez Determine if you are eligible and apply for an online payment agreement, if you owe more tax than you can pay today. Free e file 1040ez Figure your income tax withholding with the IRS Withholding Calculator on IRS. Free e file 1040ez gov. Free e file 1040ez Use it if you've had too much or too little withheld, your personal situation has changed, you're starting a new job or you just want to see if you're having the right amount withheld. Free e file 1040ez Determine if you might be subject to the Alternative Minimum Tax by using the Alternative Minimum Tax Assistant on IRS. Free e file 1040ez gov. Free e file 1040ez Request an Electronic Filing PIN by going to IRS. Free e file 1040ez gov and entering Electronic Filing PIN in the search box. Free e file 1040ez Download forms, instructions and publications, including accessible versions for people with disabilities. Free e file 1040ez Locate the nearest Taxpayer Assistance Center (TAC) using the Office Locator tool on IRS. Free e file 1040ez gov, or choose the Contact Us option on the IRS2Go app and search Local Offices. Free e file 1040ez An employee can answer questions about your tax account or help you set up a payment plan. Free e file 1040ez Before you visit, check the Office Locator on IRS. Free e file 1040ez gov, or Local Offices under Contact Us on IRS2Go to confirm the address, phone number, days and hours of operation, and the services provided. Free e file 1040ez If you have a special need, such as a disability, you can request an appointment. Free e file 1040ez Call the local number listed in the Office Locator, or look in the phone book under United States Government, Internal Revenue Service. Free e file 1040ez Apply for an Employer Identification Number (EIN). Free e file 1040ez Go to IRS. Free e file 1040ez gov and enter Apply for an EIN in the search box. Free e file 1040ez Read the Internal Revenue Code, regulations, or other official guidance. Free e file 1040ez Read Internal Revenue Bulletins. Free e file 1040ez Sign up to receive local and national tax news and more by email. Free e file 1040ez Just click on “subscriptions” above the search box on IRS. Free e file 1040ez gov and choose from a variety of options. Free e file 1040ez    Phone. Free e file 1040ez You can call the IRS, or you can carry it in your pocket with the IRS2Go app on your smart phone or tablet. Free e file 1040ez Download the free IRS2Go app from the iTunes app store or from Google Play. Free e file 1040ez Call to locate the nearest volunteer help site, 1-800-906-9887 or you can use the VITA Locator Tool on IRS. Free e file 1040ez gov, or download the IRS2Go app. Free e file 1040ez Low-to-moderate income, elderly, people with disabilities, and limited English proficient taxpayers can get free help with their tax return from the nationwide Volunteer Income Tax Assistance (VITA) program. Free e file 1040ez The Tax Counseling for the Elderly (TCE) program helps taxpayers age 60 and older with their tax returns. Free e file 1040ez Mos
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Maritime Administration

Part of the Department of Transportation, the Maritime Commission works to ensure the health of the U.S. merchant marine. The Maritime Administration also works to improve port efficiency, and to maintain an adequate ship building and repair infrastructure.

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Free e file 1040ez 9. Free e file 1040ez   Ingresos y Gastos de Alquiler Table of Contents Introduction Useful Items - You may want to see: Ingresos de Alquiler Gastos de AlquilerDesocupada mientras está en venta. Free e file 1040ez Reparaciones y Mejoras Otros Gastos Propiedad que Pasa a Ser de Alquiler Alquiler de Parte de una Propiedad Alquiler sin Fines de Lucro Uso Personal de una Unidad Habitable (Incluyendo una Casa de Vacaciones)Cómo Dividir los Gastos Unidad Habitable Usada como Vivienda Cómo Declarar Ingresos y Deducciones DepreciaciónCambio de método contable para deducir depreciación no declarada. Free e file 1040ez Límites sobre las Pérdidas de AlquilerReglas sobre el Monto de Riesgo Límites sobre las Actividades Pasivas Cómo Declarar Ingresos y Gastos de AlquilerAnexo E (Formulario 1040) Introduction Este capítulo trata sobre los ingresos y gastos de alquiler y abarca también los temas siguientes: Uso personal de una unidad habitable (incluyendo una casa de vacaciones). Free e file 1040ez Depreciación. Free e file 1040ez Límites sobre las pérdidas de alquiler. Free e file 1040ez Cómo declarar sus ingresos y gastos de alquiler. Free e file 1040ez Si vende o enajena su propiedad alquilada, vea la Publicación 544, Sales and Other Dispositions of Assets (Ventas y otras enajenaciones de bienes), en inglés. Free e file 1040ez Si ha sufrido una pérdida por daños a su propiedad de alquiler o por el robo de ésta, vea la Publicación 547(SP), Hechos Fortuitos, Desastres y Robos. Free e file 1040ez Si alquila un condominio o un apartamento de una cooperativa de viviendas, existen reglas especiales que son aplicables en su caso, aunque recibe un trato tributable igual al de los demás dueños de propiedad alquilada. Free e file 1040ez Vea la Publicación 527, Residential Rental Property (Propiedad residencial de alquiler), en inglés, para más información. Free e file 1040ez Useful Items - You may want to see: Publicación 527 Residential Rental Property (Propiedad residencial de alquiler), en inglés 534 Depreciating Property Placed in Service Before 1987 (Depreciación de propiedad puesta en uso antes de 1987), en inglés 535 Business Expenses (Gastos de negocio), en inglés 925 Passive Activity and At-Risk Rules (Actividad pasiva y reglas sobre el monto a riesgo), en inglés 946 How To Depreciate Property (Cómo depreciar la propiedad), en inglés Formulario (e Instrucciones) 4562 Depreciation and Amortization (Depreciación y amortización), en inglés 6251 Alternative Minimum Tax – Individuals (Impuesto mínimo alternativo —personas físicas), en inglés 8582 Passive Activity Loss Limitations (Limitaciones de las pérdidas de actividades pasivas), en inglés Anexo E (Formulario 1040) Supplemental Income and Loss (Ingresos y pérdidas suplementarios), en inglés Ingresos de Alquiler En la mayoría de los casos, tiene que incluir en su ingreso bruto todas las cantidades que reciba como alquiler. Free e file 1040ez El ingreso de alquiler es todo pago que reciba por el uso u ocupación de la propiedad. Free e file 1040ez Además de las cantidades que reciba como pagos de alquiler normales, hay otras cantidades que pueden considerarse ingreso de alquiler. Free e file 1040ez Cuándo declarar los ingresos de alquiler. Free e file 1040ez   Si usted es contribuyente que utiliza el método a base de efectivo, declare el ingreso de alquiler en su declaración de impuestos para el año en que realmente o implícitamente lo recibió. Free e file 1040ez Usted es contribuyente que utiliza el método a base de efectivo si declara ingreso en el año en que lo recibe, sin tener en cuenta cuándo ganó dicho ingreso. Free e file 1040ez Usted recibe ingresos implícitamente cuando los adquiere, por ejemplo, al ser abonados en su cuenta bancaria. Free e file 1040ez   Para más información sobre el recibo implícito de ingresos, vea Métodos Contables , en el capítulo 1. Free e file 1040ez Alquiler anticipado. Free e file 1040ez   El alquiler anticipado es toda cantidad que reciba antes del período que cubre el pago. Free e file 1040ez Incluya el alquiler anticipado en su ingreso de alquiler en el año en que lo recibe, sin tener en cuenta el período cubierto ni el método contable que utilice. Free e file 1040ez Ejemplo. Free e file 1040ez Usted firma un contrato de arrendamiento de 10 años para alquilar su propiedad. Free e file 1040ez Durante el primer año, recibe $5,000 por el alquiler del primer año y $5,000 por el alquiler del último año indicado en el contrato de arrendamiento. Free e file 1040ez Usted tiene que incluir $10,000 en su ingreso en el primer año. Free e file 1040ez Anulación de un contrato de arrendamiento. Free e file 1040ez   Si su inquilino le paga para anular un contrato de arrendamiento, la cantidad que reciba se considera alquiler. Free e file 1040ez Incluya este pago en sus ingresos del año en que lo recibió, independientemente de cuál sea su método contable. Free e file 1040ez Gastos pagados por el inquilino. Free e file 1040ez   Si su inquilino paga cualquiera de los gastos suyos, los pagos se consideran ingreso de alquiler. Free e file 1040ez Ya que tiene que incluir los gastos en su ingreso, puede deducir los gastos si representan gastos de alquiler deducibles. Free e file 1040ez Vea Gastos de Alquiler , más adelante, para información adicional. Free e file 1040ez Propiedad o servicios. Free e file 1040ez   Si recibe propiedad o servicios como alquiler, en vez de dinero, incluya el valor justo de mercado de la propiedad o de los servicios en su ingreso de alquiler. Free e file 1040ez   Si los servicios son proporcionados a un precio acordado o especificado o sobre el cual los interesados se han puesto de acuerdo, ese precio será el valor justo de mercado a no ser que existan pruebas de lo contrario. Free e file 1040ez Depósitos de garantía. Free e file 1040ez   No incluya un depósito de garantía en su ingreso cuando lo reciba si tiene la intención de devolvérselo a su inquilino al término del contrato de arrendamiento. Free e file 1040ez Pero si guarda todo o una parte del depósito de garantía o la totalidad de éste, durante cualquier año porque su inquilino no cumplió las condiciones del contrato de arrendamiento, incluya la cantidad que mantuvo como ingresos en ese año. Free e file 1040ez   Si una cantidad denominada depósito de garantía se utilizará como último pago de alquiler, se considerará alquiler anticipado. Free e file 1040ez Inclúyala en sus ingresos cuando la reciba. Free e file 1040ez Participación parcial. Free e file 1040ez   Si tiene participación parcial en una propiedad de alquiler, tendrá que declarar su parte del ingreso de alquiler que haya recibido de la propiedad. Free e file 1040ez Alquiler de propiedad que se usa también como su vivienda personal. Free e file 1040ez   Si alquila propiedad que también usa como su vivienda personal y la alquila por menos de 15 días durante el año tributario, no incluya el alquiler que reciba en sus ingresos y no deduzca los gastos de dicho alquiler. Free e file 1040ez Sin embargo, puede deducir en el Anexo A (Formulario 1040) los intereses, los impuestos y las pérdidas personales causadas por hechos fortuitos o robos que se admiten para propiedad no alquilada. Free e file 1040ez Vea Uso Personal de una Unidad Habitable (Incluyendo una Casa de Vacaciones) , más adelante. Free e file 1040ez Gastos de Alquiler Esta sección trata sobre los gastos de alquiler que usted generalmente puede deducir de su ingreso de alquiler. Free e file 1040ez También en esta sección se incluye información sobre los gastos que puede deducir si alquila una parte de su propiedad, o si cambia sus bienes para propósitos de alquiler. Free e file 1040ez La depreciación , la cual también puede deducir de su ingreso de alquiler, se explica más adelante. Free e file 1040ez Uso personal de propiedad de alquiler. Free e file 1040ez   Si a veces usa su propiedad de alquiler para fines personales, tiene que dividir los gastos entre uso por alquiler y uso personal. Free e file 1040ez Además, sus deducciones por gastos de alquiler pueden ser limitadas. Free e file 1040ez Vea Uso Personal de una Unidad Habitable (Incluyendo una Casa de Vacaciones) , más adelante. Free e file 1040ez Participación parcial. Free e file 1040ez   Si tiene participación parcial en una propiedad de alquiler, los gastos pagados se pueden deducir según el porcentaje de propiedad que le corresponde. Free e file 1040ez Cuándo deducir los gastos de alquiler. Free e file 1040ez   Si es contribuyente que utiliza el método a base de efectivo, usted generalmente deduce sus gastos de alquiler en el año en que los paga. Free e file 1040ez Depreciación. Free e file 1040ez   Puede empezar a depreciar la propiedad de alquiler cuando esté lista y disponible para ser alquilada. Free e file 1040ez Vea Placed in Service (Puesta en uso) bajo When Does Depreciation Begin and End (¿Cuándo comienza y termina la depreciación?), en el capítulo 2 de la Publicación 527, en inglés. Free e file 1040ez Gastos previos al alquiler. Free e file 1040ez   Puede deducir sus gastos ordinarios y necesarios por administrar, conservar o mantener propiedad de alquiler a partir de la fecha en que la ponga a la disposición de inquilinos. Free e file 1040ez Alquileres por cobrar. Free e file 1040ez   Si es contribuyente que utiliza el método a base de efectivo, no deduzca los alquileres por cobrar. Free e file 1040ez Debido a que no los incluye en su ingreso, no los puede deducir. Free e file 1040ez Propiedad desocupada de alquiler. Free e file 1040ez   Si tiene propiedad de alquiler, es posible que pueda deducir los gastos ordinarios y necesarios (incluyendo depreciación) por administrar, conservar o mantener la propiedad mientras esté desocupada. Free e file 1040ez Sin embargo, no puede deducir pérdida alguna del ingreso de alquiler para el período en que la propiedad está desocupada. Free e file 1040ez Desocupada mientras está en venta. Free e file 1040ez   Si vende alguna propiedad que tenía para alquiler, usted puede deducir los gastos ordinarios y necesarios para administrar, conservar o mantener la propiedad hasta que se venda. Free e file 1040ez Si la propiedad no se ofrece ni está disponible para ser alquilada mientras está en venta, los gastos no son gastos de alquiler deducibles. Free e file 1040ez Reparaciones y Mejoras Generalmente, un gasto por reparaciones o mantenimiento de su propiedad de alquiler se puede deducir si no está requerido a capitalizar el gasto. Free e file 1040ez Mejoras. Free e file 1040ez   Tiene que capitalizar cualquier gasto que pague para mejorar su propiedad de alquiler. Free e file 1040ez Un gasto es para una mejora si resulta en un mejoramiento de su propiedad, si restaura su propiedad, o modifica su propiedad para un uso nuevo o diferente. Free e file 1040ez Mejoramientos. Free e file 1040ez   Gastos que pueden resultar en un mejoramiento a su propiedad incluyen gastos para arreglar un defecto o fallo preexistente, ampliar o expander su propiedad, o aumentar la capacidad, resistencia, o calidad de su propiedad. Free e file 1040ez Restauración. Free e file 1040ez   Gastos que pueden ser para la restauración incluyen gastos para reemplazar una parte sustancial de la estructura de su propiedad, reparar daños resultantes de un hecho fortuito después de ajustar la base correctamente, o reconstruir su propiedad para restaurarla a una condición como nueva. Free e file 1040ez Adaptación. Free e file 1040ez   Gastos que pueden ser para la adaptación incluyen gastos para modificar su propiedad con fines de darle un uso que no sea el uso previsto y ordinario de la propiedad cuando empezó a alquilarla. Free e file 1040ez Separe los costos de reparaciones de los costos de mejoras y mantenga registros precisos de éstos. Free e file 1040ez Usted necesitará saber el costo de mejoras cuando venda o deprecie su propiedad. Free e file 1040ez Por lo general, los gastos capitalizados para la mejora de su propiedad se pueden depreciar como si la mejora fuera propiedad separada. Free e file 1040ez Otros Gastos Otros gastos que puede deducir de los ingresos de alquiler incluyen publicidad, servicios de limpieza y mantenimiento, servicios públicos, seguro contra incendios y seguro de daños a terceros, impuestos, intereses, comisiones por el cobro de alquiler, viajes y transporte ordinarios y necesarios, y otros gastos explicados a continuación. Free e file 1040ez Primas de seguro pagadas por anticipado. Free e file 1040ez   Si paga una prima de seguro con más de un año de anticipación, por cada año de cobertura puede deducir la parte del pago de la prima que corresponderá a ese año. Free e file 1040ez No puede deducir la prima total en el año en que usted la pague. Free e file 1040ez Honorarios legales y otros honorarios profesionales. Free e file 1040ez   Puede deducir, como gastos de alquiler, gastos legales y otros gastos profesionales; por ejemplo, gastos de preparación de la declaración de impuestos que pagó por preparar la Parte I del Anexo E (Formulario 1040). Free e file 1040ez Por ejemplo, en su Anexo E del año 2013, usted puede deducir cargos pagados en el año 2013 por preparar la Parte I de su Anexo E del año 2012. Free e file 1040ez También puede deducir, como gasto de alquiler, todo gasto (que no sea impuestos federales y multas) que haya pagado para resolver un pago incompleto de impuestos relacionado con sus actividades de alquiler. Free e file 1040ez Impuestos sobre beneficios locales. Free e file 1040ez   Por lo general, no puede deducir cargos por beneficios locales que aumenten el valor de su propiedad, tales como cargos por construir calles, banquetas o aceras, o sistemas de agua o alcantarillado. Free e file 1040ez Estos cobros son gastos de capital que no se pueden depreciar y se tienen que añadir a la base de su propiedad. Free e file 1040ez No obstante, puede deducir impuestos sobre beneficios locales si son para mantener, reparar o pagar cargos de intereses por los beneficios. Free e file 1040ez Gastos de transporte local. Free e file 1040ez    Tal vez pueda deducir sus gastos de transporte local ordinarios y necesarios si incurrió en los mismos para cobrar ingresos de alquiler o para administrar, conservar o mantener su propiedad alquilada. Free e file 1040ez Sin embargo, los gastos incurridos para viajar y regresar desde su domicilio a una propiedad de alquiler constituyen gastos no deducibles por la ida y vuelta a su trabajo, a menos que utilice su domicilio como lugar principal de negocios. Free e file 1040ez Vea la Publicación 587, Business Use of Your Home (Uso de su domicilio para propósitos comerciales), en inglés, para saber si la oficina en su domicilio puede considerarse lugar principal de negocios. Free e file 1040ez   Generalmente, si usa su automóvil personal, camioneta o furgoneta para actividades de alquiler, puede deducir sus gastos usando uno de los métodos siguientes: los gastos reales o la tasa estándar por milla. Free e file 1040ez Para 2013, la tarifa estándar por milla de uso comercial es 56. Free e file 1040ez 5 centavos por milla. Free e file 1040ez Para más información, vea el capítulo 26. Free e file 1040ez    Para deducir los gastos de automóvil bajo cualquiera de los dos métodos, tiene que mantener documentación que cumpla los requisitos del capítulo 26. Free e file 1040ez Además, tiene que completar la Parte V del Formulario 4562, en inglés, y adjuntarla a su declaración de impuestos. Free e file 1040ez Alquiler de equipo. Free e file 1040ez   Puede deducir el alquiler que pague por equipo que utilice para propósitos de alquiler. Free e file 1040ez Sin embargo, en algunos casos, los contratos de arrendamiento son en realidad contratos de compra. Free e file 1040ez De ser así, usted no puede deducir estos pagos. Free e file 1040ez Por medio de depreciación, puede recuperar el costo del equipo que usted haya comprado. Free e file 1040ez Alquiler de propiedad. Free e file 1040ez   Puede deducir el alquiler que usted pague por propiedad que usa para propósitos de alquiler. Free e file 1040ez Si compra derechos de arrendamiento con fines de alquiler, puede deducir una parte igual del costo cada año a lo largo de la vigencia del contrato de arrendamiento. Free e file 1040ez Gastos de viaje. Free e file 1040ez   Puede deducir los gastos ordinarios y necesarios asociados con viajes fuera del área donde viva usted si el motivo principal del viaje es cobrar ingreso de alquiler o para administrar, conservar, o mantener su propiedad de alquiler. Free e file 1040ez Tiene que asignar sus gastos correctamente entre actividades de alquiler y actividades para otros fines. Free e file 1040ez Usted no puede deducir los gastos asociados con viajes fuera del área donde vive si el motivo principal del viaje fue realizar mejoras a su propiedad. Free e file 1040ez Por medio de la depreciación, se recupera el costo de mejoras. Free e file 1040ez Para más información sobre gastos de viaje, vea el capítulo 26. Free e file 1040ez    Para deducir gastos de viaje, tiene que mantener documentación que cumpla los requisitos del capítulo 26. Free e file 1040ez   Vea la sección titulada Rental Expenses (Gastos de alquiler), en la Publicación 527, en inglés, para más información. Free e file 1040ez Propiedad que Pasa a Ser de Alquiler Si cambia su casa u otra propiedad (o una parte de ella) para uso de alquiler en cualquier momento que no sea al principio del año tributario, tendrá que dividir sus gastos anuales, tales como los impuestos y el seguro, entre uso por alquiler y uso personal. Free e file 1040ez Puede deducir como gastos de alquiler solamente la parte del gasto que corresponde a la parte del año en que usó o mantuvo la propiedad para propósitos de alquiler. Free e file 1040ez No puede deducir depreciación o seguro alguno por la parte del año en que mantuvo la propiedad para uso personal. Free e file 1040ez Sin embargo, puede incluir los intereses hipotecarios sobre su casa, primas de seguro hipotecario que reúnan los requisitos y los gastos de los impuestos de bienes raíces como deducción detallada en el Anexo A (Formulario 1040) para la parte del año en que la propiedad se usó para fines personales. Free e file 1040ez Ejemplo. Free e file 1040ez Su año tributario es el año natural. Free e file 1040ez Usted se mudó de su casa en mayo y empezó a alquilarla el 1 de junio. Free e file 1040ez Puede deducir como gastos de alquiler siete doceavos (7/12) de sus gastos anuales, tales como impuestos y seguro. Free e file 1040ez A partir del mes de junio, puede deducir como gastos de alquiler las cantidades que paga por artículos que generalmente se facturan mensualmente, como es el caso de los servicios públicos. Free e file 1040ez Alquiler de Parte de una Propiedad Si alquila una parte de su propiedad, tiene que dividir ciertos gastos entre la parte de la propiedad usada para propósitos de alquiler y aquélla usada para fines personales como si tuviera realmente dos propiedades distintas. Free e file 1040ez Usted puede deducir los gastos relacionados con la parte de la propiedad usada para alquiler, tales como intereses hipotecarios sobre su casa, primas de seguro hipotecario que reúnan los requisitos e impuestos de bienes raíces, como gastos de alquiler en el Anexo E (Formulario 1040). Free e file 1040ez También puede deducir como gastos de alquiler una parte de otros gastos que normalmente son gastos personales no deducibles, tales como aquéllos de electricidad o de pintar el exterior de su casa. Free e file 1040ez No ha habido cambios en cuanto a los tipos de gastos que se pueden deducir por la parte de su propiedad destinada a uso personal. Free e file 1040ez Normalmente, estos gastos se pueden deducir solamente si detalla sus deducciones en el Anexo A del Formulario 1040. Free e file 1040ez Usted no puede deducir parte alguna del costo de la primera línea telefónica aunque sus inquilinos tengan acceso ilimitado. Free e file 1040ez No tiene que dividir los gastos que pertenecen solamente a la parte alquilada de su propiedad. Free e file 1040ez Por ejemplo, si pinta un cuarto que alquila, o si paga primas por seguro de daños con respecto al alquiler de un cuarto de su casa, su costo entero se considerará gasto de alquiler. Free e file 1040ez Si instala una segunda línea telefónica para el uso exclusivo de sus inquilinos, todo costo de la segunda línea telefónica se podrá deducir como gasto de alquiler. Free e file 1040ez Como se explica más adelante, puede deducir depreciación sobre la parte de la vivienda que usó para alquiler y también sobre los muebles y el equipo que utilizó para propósitos de alquiler. Free e file 1040ez Cómo dividir los gastos. Free e file 1040ez   Si un gasto es tanto por uso de alquiler como uso personal, tales como intereses hipotecarios o calefacción para toda la casa, usted tiene que dividir el gasto entre el uso de alquiler y el uso personal. Free e file 1040ez Puede usar cualquier método razonable para dividir el gasto. Free e file 1040ez Puede resultarle razonable dividir el costo de algunos artículos (por ejemplo, el agua) basándose en cuántas personas los usan. Free e file 1040ez Los dos métodos más comunes para dividir un gasto son aquéllos que se basan en (1) cuántos cuartos hay en su casa y (2) el número de pies cuadrados de su casa. Free e file 1040ez Alquiler sin Fines de Lucro Si no alquila su propiedad con fines de lucro, podrá deducir sus gastos de alquiler solamente hasta llegar a la cantidad de su ingreso de alquiler. Free e file 1040ez No se puede deducir una pérdida ni trasladar al año siguiente ningún gasto de alquiler superior a su ingreso de alquiler de ese año. Free e file 1040ez Para saber más sobre las reglas que corresponden a una actividad a la cual no se dedica con fines de lucro, vea Not-for-Profit Activities (Actividades sin fines de lucro), en el capítulo 1 de la Publicación 535, en inglés. Free e file 1040ez Dónde se anota la deducción. Free e file 1040ez   Declare su ingreso de alquiler sin fines de lucro en la línea 21 del Formulario 1040. Free e file 1040ez Por ejemplo, puede incluir sus intereses hipotecarios y toda prima de seguro hipotecario que reúna los requisitos (si usa la propiedad como su vivienda principal o segunda vivienda), impuestos sobre bienes raíces y pérdidas fortuitas en las líneas correspondientes del Anexo A (Formulario 1040) Itemized Deductions (Deducciones detalladas), si detalla las deducciones. Free e file 1040ez   Si detalla sus deducciones, anote los demás gastos de alquiler, sujetos a las reglas explicadas en el capítulo 1 de la Publicación 535, en inglés, como deducciones detalladas misceláneas en la línea 23 del Anexo A (Formulario 1040). Free e file 1040ez Puede deducir estos gastos solamente si el total de éstos, junto con otras deducciones detalladas misceláneas, es mayor del 2% de su ingreso bruto ajustado. Free e file 1040ez Uso Personal de una Unidad Habitable (Incluyendo una Casa de Vacaciones) Si usa una unidad habitable para fines personales (incluyendo una casa de vacaciones) que alquila, tiene que dividir sus gastos entre uso de alquiler y uso personal. Free e file 1040ez Normalmente, los gastos de alquiler no serán mayores que el total de los gastos multiplicados por una fracción; el denominador de la cual es el número total de días que se usa la unidad habitable, y el numerador de la cual es el número total de días que realmente se alquila a un precio justo de alquiler. Free e file 1040ez Sólo los gastos de alquiler podrían deducirse en el Anexo E del Formulario 1040. Free e file 1040ez Algunos gastos personales podrían deducirse si usted detalla las deducciones en el Anexo A del Formulario 1040. Free e file 1040ez Usted también tiene que determinar si la unidad habitable se considera una vivienda. Free e file 1040ez Si la unidad habitable se considera una vivienda, la cantidad de gastos de alquiler que puede deducir podría limitarse. Free e file 1040ez Si una unidad habitable se considera o no una vivienda depende de cuántos días durante el año se consideren días de uso personal. Free e file 1040ez Existe una regla especial si utilizó la unidad habitable como vivienda y la alquiló por menos de 15 días durante el año. Free e file 1040ez Unidad habitable. Free e file 1040ez    Una unidad habitable incluye una casa, un apartamento, un condominio, una casa móvil, un barco, una vivienda de vacaciones o bienes semejantes. Free e file 1040ez Asimismo, incluye toda estructura u otros bienes pertenecientes a dicha unidad. Free e file 1040ez Una unidad habitable tiene comodidades básicas para vivir, tales como espacio para dormir, un inodoro e instalaciones para cocinar. Free e file 1040ez    Una unidad habitable no incluye propiedad que se usa solamente como un hotel, un motel, una hostería o establecimiento semejante. Free e file 1040ez La propiedad se usa solamente como hotel, motel, hostería o establecimiento semejante si está abierta habitualmente para clientes que pagan y si no la usa su dueño como vivienda durante el año. Free e file 1040ez Ejemplo. Free e file 1040ez Usted alquila una habitación en su casa que siempre está disponible para arrendamiento a corto plazo para clientes que pagan. Free e file 1040ez Usted mismo no usa la habitación y permite solamente que los clientes la usen. Free e file 1040ez La habitación tiene uso exclusivo como hotel, motel, hostería o establecimiento semejante y no es una unidad habitable. Free e file 1040ez Cómo Dividir los Gastos Si usa una unidad habitable para fines de alquiler y para fines personales, divida sus gastos entre uso de alquiler y uso personal basándose en el número de días usados para cada fin. Free e file 1040ez Al dividir sus gastos, siga estas reglas: Cualquier día en que se alquile la unidad a un precio justo de alquiler es un día de uso de alquiler aunque la usara para propósitos personales ese día. Free e file 1040ez Esta regla no es aplicable al determinar si la usó como vivienda. Free e file 1040ez Cualquier día en que la unidad esté disponible para alquilarse, pero no se alquila en realidad, no se considera día de uso para fines de alquiler. Free e file 1040ez Ejemplo. Free e file 1040ez Su casa de playa estuvo disponible para ser alquilada desde el 1 de junio hasta el 31 de agosto (92 días). Free e file 1040ez Durante este período, salvo la primera semana de agosto (7 días) cuando no pudo hallar a un inquilino, alquiló su casa de playa a un precio justo de alquiler. Free e file 1040ez La persona que alquiló la casa en julio permitió que usted la usara por un fin de semana (2 días) sin ninguna reducción ni reembolso del alquiler. Free e file 1040ez La familia de usted también usó la casa de playa durante las dos últimas semanas de mayo (14 días). Free e file 1040ez La casa no fue usada en absoluto antes del 17 de mayo o después del 31 de agosto. Free e file 1040ez Usted calcula la parte de los gastos de la casa que se considerarán gastos de alquiler de la manera siguiente: La casa se usó para alquiler un total de 85 días (92 menos 7). Free e file 1040ez Los días en que estuvo disponible para ser alquilada, pero que no se alquiló (7 días) no se consideran días de uso de alquiler. Free e file 1040ez El fin de semana de julio (2 días) en el cual la usó constituye uso de alquiler porque recibió un precio justo de alquiler por el fin de semana. Free e file 1040ez Usó la casa para propósitos personales durante 14 días (las dos últimas semanas de mayo). Free e file 1040ez El uso total de la casa fue 99 días (14 días de uso personal + 85 días de uso de alquiler). Free e file 1040ez Sus gastos de alquiler son 85/99 (86%) de los gastos de la casa. Free e file 1040ez Nota. Free e file 1040ez Para determinar si usó la casa como vivienda, el fin de semana de julio (2 días) en que usted la usó se considera uso personal aunque haya recibido un precio justo de alquiler por el fin de semana. Free e file 1040ez Por lo tanto, tuvo 16 días de uso personal y 83 días de uso por alquiler. Free e file 1040ez Debido a que usted usó la casa para fines personales más de 14 días y más del 10% de los días en alquiler (8 días), la usó entonces como vivienda. Free e file 1040ez Si tiene una pérdida neta, tal vez no pueda deducir todos los gastos de alquiler. Free e file 1040ez Vea Unidad Habitable Usada como Vivienda, a continuación. Free e file 1040ez Unidad Habitable Usada como Vivienda Si usa una unidad habitable para propósitos de alquiler y propósitos personales, el trato tributario de los gastos de alquiler que calculó anteriormente bajo Cómo dividir los gastos y los ingresos de alquiler depende de si se considera que usted usa la unidad habitable como vivienda. Free e file 1040ez Usted usa una unidad habitable como vivienda durante el año tributario si la utiliza para fines personales más de cualquiera de las siguientes que sea mayor: 14 días o el 10% del total de días durante los cuales se les alquila a otras personas a un precio justo de alquiler. Free e file 1040ez Vea ¿Qué es un día de uso personal? , más adelante. Free e file 1040ez Precio justo de alquiler. Free e file 1040ez   Por lo general, un precio justo de alquiler de su propiedad es aquella cantidad que una persona que no sea su pariente estaría dispuesta a pagar. Free e file 1040ez El alquiler que usted cobra no es precio justo de alquiler si es considerablemente menor que los alquileres que se cobran por otras propiedades semejantes en su área. Free e file 1040ez   Si una unidad habitable se usa para propósitos personales en un día en que se alquila a un precio justo de alquiler, no cuente ese día como uso de alquiler al aplicarse el punto (2) anteriormente. Free e file 1040ez En lugar de esto, cuéntelo como día de uso personal al aplicarse los puntos (1) y (2) anteriores. Free e file 1040ez ¿Qué es un día de uso personal?   Un día de uso personal de una unidad habitable es cualquier día en que ésta sea usada por cualquiera de las personas siguientes: Usted o cualquier otra persona con intereses financieros en la unidad, a no ser que se la alquile a otro dueño como su vivienda principal según un acuerdo de financiación de patrimonio neto compartido (definido más adelante). Free e file 1040ez Sin embargo, vea Días usados como vivienda principal antes o después de alquilar , más adelante. Free e file 1040ez Un pariente suyo o de la familia de cualquier otra persona que tenga intereses financieros en la unidad, a no ser que el pariente use la unidad habitable como su vivienda principal y pague un precio justo de alquiler. Free e file 1040ez La familia incluye únicamente a su cónyuge, sus hermanos y hermanas, medios hermanos y medias hermanas, antepasados (padres, abuelos, etc. Free e file 1040ez ) y descendientes directos (hijos, nietos, etc. Free e file 1040ez ). Free e file 1040ez Cualquier persona que, según un acuerdo, le permita a usted que use otra unidad habitable. Free e file 1040ez Cualquier persona que la use a un precio menor que el precio justo de alquiler. Free e file 1040ez Vivienda principal. Free e file 1040ez   Si la otra persona o pariente mencionado en los puntos (1) ó (2) anteriores tiene más de una vivienda, su vivienda principal es generalmente aquélla en que vivió la mayor parte del tiempo. Free e file 1040ez Acuerdo de financiación de patrimonio neto compartido. Free e file 1040ez   Éste es un acuerdo según el cual dos personas o más obtienen intereses financieros no divididos en la totalidad de una misma unidad habitable, inclusive el terreno, por más de 50 años, y uno o más de los copropietarios tiene derecho de ocupar la unidad habitable como su vivienda principal, si paga alquiler al (a los demás) copropietario(s). Free e file 1040ez Donación del uso de propiedad. Free e file 1040ez   Usted usa una unidad habitable para propósitos personales si: Dona el uso de la unidad a una institución de caridad, Dicha institución vende el uso de la unidad en una actividad de recaudación de fondos y El “comprador” usa la unidad. Free e file 1040ez Ejemplos. Free e file 1040ez   Los siguientes ejemplos demuestran cómo determinar los días de uso personal: Ejemplo 1. Free e file 1040ez Usted y su vecino son copropietarios de un condominio en la playa. Free e file 1040ez El año pasado, les alquilaron el condominio a turistas siempre que fuera posible. Free e file 1040ez Nadie usó el condominio como vivienda principal. Free e file 1040ez Su vecino usó el condominio 2 semanas el año pasado; usted no lo utilizó en absoluto. Free e file 1040ez Debido a que su vecino tiene participación en el condominio, se considera que tanto él como usted han usado el condominio para propósitos personales durante esas 2 semanas. Free e file 1040ez Ejemplo 2. Free e file 1040ez Usted y sus vecinos son copropietarios de una casa conforme a un acuerdo de financiación de patrimonio neto compartido. Free e file 1040ez Sus vecinos viven en la casa y le pagan a usted un precio justo de alquiler. Free e file 1040ez Aunque los vecinos tienen intereses financieros en la casa, los días en que ellos viven allí no cuentan como días de uso personal para usted. Free e file 1040ez Eso se debe a que sus vecinos alquilan la casa como su vivienda principal conforme a un acuerdo de financiación de patrimonio neto compartido. Free e file 1040ez Ejemplo 3. Free e file 1040ez Usted posee una propiedad de alquiler que le arrienda a su hijo. Free e file 1040ez Su hijo no tiene interés financiero en esta propiedad. Free e file 1040ez La usa como su vivienda principal y le paga a usted un precio justo de alquiler por la propiedad. Free e file 1040ez El uso de la propiedad por parte de su hijo no representa uso personal por parte de usted porque su hijo la está usando como vivienda principal, no tiene interés financiero en la propiedad y le está pagando a usted un precio justo. Free e file 1040ez Ejemplo 4. Free e file 1040ez Usted le alquila su casa de playa a Josué. Free e file 1040ez Josué le alquila a usted su casa en las montañas. Free e file 1040ez Cada uno paga un precio justo de alquiler. Free e file 1040ez Usted usa su propia casa para fines personales los días en que él la usa porque Josué usa su casa conforme a un acuerdo que le permite a usted usar la casa de él. Free e file 1040ez Días usados para reparaciones y mantenimiento. Free e file 1040ez   Cualquier día que pase trabajando sustancialmente a tiempo completo, reparando y manteniendo (no mejorando) su propiedad, no se cuenta como día de uso personal. Free e file 1040ez No cuente tal día como día de uso personal aunque sus parientes usen la propiedad para actividades recreativas en el mismo día. Free e file 1040ez Días usados como vivienda principal antes o después de alquilar. Free e file 1040ez   Con el fin de determinar si una unidad habitable se usó como vivienda, quizás no tenga que contar como días de uso personal los días en que usó la propiedad como vivienda principal antes o después de haberla alquilado u ofrecido en arrendamiento. Free e file 1040ez No los cuente como días de uso personal si: Usted alquiló o trató de alquilar la propiedad por 12 o más meses seguidos. Free e file 1040ez Usted alquiló o trató de alquilar la propiedad durante un período menor a 12 meses seguidos y el período se terminó porque vendió o canjeó la propiedad. Free e file 1040ez Sin embargo, este requisito especial no es aplicable al dividir gastos entre uso de alquiler y uso personal. Free e file 1040ez Ejemplos. Free e file 1040ez   Los siguientes ejemplos demuestran cómo determinar si usó su propiedad alquilada como vivienda. Free e file 1040ez Ejemplo 1. Free e file 1040ez Usted convirtió el sótano de su casa en un apartamento con un dormitorio, un baño y una cocina pequeña. Free e file 1040ez Les alquiló el apartamento del sótano, a un precio justo de alquiler, a estudiantes universitarios durante el año escolar. Free e file 1040ez Lo alquiló con un contrato de arrendamiento de 9 meses (273 días). Free e file 1040ez Calculó que 27 días son el 10% del total de días en que la vivienda se alquiló a otras personas a un precio justo de alquiler. Free e file 1040ez En el mes de junio (30 días), sus hermanos se alojaron con usted y vivieron en el apartamento del sótano sin pagar alquiler. Free e file 1040ez El apartamento del sótano fue usado como vivienda porque lo usó para propósitos personales por 30 días. Free e file 1040ez Si sus hermanos usaron el apartamento sin pagar alquiler, eso se considera uso personal. Free e file 1040ez El uso personal (30 días) supera el total más alto entre: 14 días o el 10% del total de días durante los cuales fue alquilado (27 días). Free e file 1040ez Ejemplo 2. Free e file 1040ez Usted alquiló el dormitorio para huéspedes en su casa a un precio justo de alquiler durante los fines de semana de la fiesta de Homecoming, de la ceremonia de entrega de diplomas y de fútbol de la universidad local (un total de 27 días). Free e file 1040ez Su cuñada se alojó en el dormitorio, sin pagar alquiler, durante las últimas 3 semanas (21 días) de julio. Free e file 1040ez Usted calculó que el 10% del total de días en que el dormitorio se alquiló a otras personas a un precio justo de alquiler es 3 días. Free e file 1040ez El dormitorio se usó como vivienda porque fue utilizado para propósitos personales por 21 días. Free e file 1040ez Eso supera el total más alto de: 14 días o el 10% de los 27 días durante los cuales se alquiló (3 días). Free e file 1040ez Ejemplo 3. Free e file 1040ez Usted es dueño de un condominio en un lugar turístico. Free e file 1040ez Lo alquiló a un precio justo de alquiler por 170 días durante el año. Free e file 1040ez Por 12 de esos días, el inquilino no pudo usar el condominio y permitió que lo usara usted aunque usted no le reembolsó ninguna parte del alquiler. Free e file 1040ez De hecho, la familia de usted usó el condominio por 10 de esos días. Free e file 1040ez Por lo tanto, se considera que el condominio fue alquilado por 160 días (170 menos 10). Free e file 1040ez Usted calculó que el 10% del total de días en que el dormitorio se alquiló a los demás a un precio justo de alquiler es 16 días. Free e file 1040ez Su familia también usó el condominio por otros 7 días durante el año. Free e file 1040ez Usted usó el condominio como vivienda porque lo usó para propósitos personales por 17 días. Free e file 1040ez Eso supera el total más alto de: 14 días o el 10% de los 160 días durante los cuales fue alquilado (16 días). Free e file 1040ez Uso de alquiler mínimo. Free e file 1040ez   Si usa la unidad habitable como vivienda y la alquila por menos de 15 días durante el año, ese período no se considera actividad de alquiler. Free e file 1040ez Para información adicional, vea Propiedad usada como vivienda, y alquilada menos de 15 días, más adelante. Free e file 1040ez Límite sobre las deducciones. Free e file 1040ez   Alquilar una unidad habitable que se considera una vivienda no es una actividad pasiva. Free e file 1040ez En lugar de ello, si los gastos de alquiler son mayores que los ingresos de alquiler, parte, o tal vez todos los gastos en exceso no pueden utilizarse para compensar ingresos de otras fuentes. Free e file 1040ez Los gastos en exceso que no se pueden utilizar para compensar ingresos de otras fuentes se trasladan al año siguiente y se consideran gastos de alquiler para la misma propiedad. Free e file 1040ez Todos los gastos trasladados al año siguiente estarán sujetos a los límites correspondientes a dicho año. Free e file 1040ez Este límite corresponde a los gastos trasladados a un año posterior aunque no utilice la propiedad como su vivienda en dicho año posterior. Free e file 1040ez   Para calcular los gastos de alquiler deducibles que corresponden al año en curso y los gastos que se trasladan al año que viene, utilice la Hoja de Trabajo 9-1. Free e file 1040ez Cómo Declarar Ingresos y Deducciones Propiedad no usada para fines personales. Free e file 1040ez   Si no usa una unidad habitable para fines personales, vea Cómo Declarar Ingresos y Gastos de Alquiler , más adelante, para saber cómo declarar los ingresos y gastos de alquiler. Free e file 1040ez Propiedad usada para fines personales. Free e file 1040ez   Si usa una unidad habitable para fines personales, la manera en que usted declara sus ingresos y gastos de alquiler depende de si usted usó la unidad habitable como vivienda. Free e file 1040ez Propiedad no usada como vivienda. Free e file 1040ez   Si usted usa una unidad habitable para fines personales, pero no como vivienda, declare todos sus ingresos de alquiler en sus ganancias. Free e file 1040ez Ya que usted usó la unidad habitable para fines personales, usted debe dividir los gastos entre el uso de alquiler y el uso personal, según se describió anteriormente, bajo Cómo Dividir los Gastos . Free e file 1040ez Los gastos correspondientes a su uso personal no son deducibles como gastos de alquiler. Free e file 1040ez   Sin embargo, sus gastos de alquiler deducibles pueden ser mayores que sus ingresos brutos de alquiler. Free e file 1040ez Vea Límites sobre las Pérdidas de Alquiler , más adelante. Free e file 1040ez Propiedad usada como vivienda, y alquilada menos de 15 días. Free e file 1040ez   Si usa una unidad habitable como vivienda, y la alquila menos de 15 días durante el año, se considera que su función principal no es de alquiler, y no debe ser declarada en el Anexo E (Formulario 1040). Free e file 1040ez No se le requiere declarar sus ingresos ni gastos de alquiler provenientes de esta actividad. Free e file 1040ez Los gastos, incluso los intereses hipotecarios que reúnen los requisitos, impuestos sobre los bienes raíces, y toda pérdida por hecho fortuito que reúna los requisitos se deben declarar de la manera normalmente permitida, en el Anexo A (Formulario 1040). Free e file 1040ez Vea las Instrucciones del Anexo A (Formulario 1040) para más información acerca de cómo deducir estos gastos. Free e file 1040ez Propiedad usada como vivienda, y alquilada 15 días o más. Free e file 1040ez   Si usa una unidad habitable como vivienda y la alquila 15 días o más durante el año, incluya todos los ingresos de alquiler en sus ganancias. Free e file 1040ez Ya que usted usó la unidad habitable para fines personales, usted debe dividir sus gastos entre el uso de alquiler y el uso personal, según se describió anteriormente, bajo Cómo Dividir los Gastos . Free e file 1040ez Los gastos correspondientes al uso personal no son deducibles como gastos de alquiler. Free e file 1040ez   Si recibió una utilidad neta por alquilar la unidad habitable por el año (es decir, si sus ingresos de alquiler son mayores que el total de sus gastos de alquiler, incluyendo la depreciación), deduzca todos sus gastos de alquiler. Free e file 1040ez No necesitará usar la Hoja de Trabajo 9-1. Free e file 1040ez   Sin embargo, si usted tuvo una pérdida neta por alquilar la unidad habitable ese año, la deducción por ciertos gastos de alquiler está limitada. Free e file 1040ez Para calcular sus gastos de alquiler deducibles, y toda cantidad traspasable al año siguiente, use la Hoja de Trabajo 9-1. Free e file 1040ez Depreciación Usted recupera el costo de su propiedad que produce ingresos a través de deducciones tributables anuales. Free e file 1040ez Esto se hace depreciando la propiedad; es decir, deduciendo una parte de su costo cada año en su declaración de impuestos. Free e file 1040ez Hay tres factores que determinan la cantidad de depreciación que usted puede deducir cada año: (1) su base en la propiedad, (2) el período de recuperación de la propiedad y (3) el método de depreciación que se usa. Free e file 1040ez No puede simplemente deducir como gastos sus pagos de hipoteca o capital o el costo de muebles, instalaciones fijas y equipo. Free e file 1040ez Usted puede deducir depreciación solamente sobre la parte de su propiedad que se usa para fines de alquiler. Free e file 1040ez La depreciación reduce su base para calcular la ganancia o la pérdida sobre una venta o intercambio futuro. Free e file 1040ez Quizás tenga que usar el Formulario 4562, en inglés, para calcular y declarar la depreciación. Free e file 1040ez Vea Cómo Declarar Ingresos y Gastos de Alquiler , más adelante. Free e file 1040ez Impuesto mínimo alternativo. Free e file 1040ez   Si utiliza la depreciación acelerada, es posible que esté sujeto al impuesto mínimo alternativo. Free e file 1040ez La depreciación acelerada le permite deducir más depreciación más temprano en el periodo de recuperación de la que podría deducir si utilizara el método de la depreciación uniforme (la misma deducción cada año). Free e file 1040ez Declaración de la cantidad correcta de depreciación. Free e file 1040ez   Usted debería declarar la cantidad correcta de depreciación cada año tributario. Free e file 1040ez Si no ha declarado toda la cantidad de depreciación que tenía derecho a deducir, aún tiene que reducir el valor de la base de la propiedad por la cantidad total de depreciación que hubiera podido deducir. Free e file 1040ez   Si dedujo una cantidad incorrecta de depreciación para propiedad en un año cualquiera, puede hacer una corrección para ese año presentando el Formulario 1040X, Amended U. Free e file 1040ez S. Free e file 1040ez Individual Income Tax Return (Declaración enmendada del impuesto federal sobre el ingreso personal de los Estados Unidos), en inglés. Free e file 1040ez Si no se le permite hacer la corrección en una declaración enmendada, puede cambiar su método contable para declarar la cantidad correcta de depreciación. Free e file 1040ez Vea Claiming the Correct Amount of Depreciation (Declaración de la cantidad correcta de depreciación), en el capítulo 2 de la Publicación 527, en inglés, para más información. Free e file 1040ez Cambio de método contable para deducir depreciación no declarada. Free e file 1040ez   Para cambiar su método contable, normalmente tiene que presentar el Formulario 3115, Application for Change in Accounting Method (Solicitud para el cambio de método contable), en inglés, para obtener la autorización del Servicio de Impuestos Internos. Free e file 1040ez En algunos casos, puede recibir autorización automática. Free e file 1040ez Para más información, vea el capítulo 1 de la Publicación 946, en inglés. Free e file 1040ez Terreno. Free e file 1040ez   No puede depreciar el costo del terreno porque normalmente el terreno no se desgasta, no se vuelve obsoleto, ni se agota. Free e file 1040ez Los costos para despejar y nivelar el terreno, junto con aquéllos para plantar y jardinear, normalmente forman parte del costo del terreno y no se pueden depreciar. Free e file 1040ez Información adicional. Free e file 1040ez   Vea la Publicación 527, en inglés, para información sobre cómo depreciar propiedad de alquiler y vea la Publicación 946, en inglés, para más información sobre la depreciación. Free e file 1040ez Límites sobre las Pérdidas de Alquiler Si tiene alguna pérdida de su actividad de alquiler de bienes raíces, dos clases de reglas pueden limitar la cantidad que puede deducir de las pérdidas. Free e file 1040ez Tiene que considerar estas reglas en el mismo orden a continuación. Free e file 1040ez Reglas sobre el monto de riesgo. Free e file 1040ez Estas reglas son aplicadas primero si hay inversión en su actividad de alquiler de bienes raíces por la cual usted no tiene monto de riesgo. Free e file 1040ez Esto es aplicable sólo si la propiedad de bienes raíces fue puesta en uso después de 1986. Free e file 1040ez Límites sobre las actividades pasivas. Free e file 1040ez Por lo general, las actividades relacionadas con el alquiler de bienes raíces son consideradas como actividades pasivas y las pérdidas no son deducibles al menos que tenga ingresos de otras actividades pasivas para compensar las pérdidas. Free e file 1040ez Sin embargo, existen excepciones. Free e file 1040ez Reglas sobre el Monto de Riesgo Podría estar sujeto a las reglas sobre el monto de riesgo si tiene: Una pérdida de una actividad de una ocupación o negocio o para generar ingresos, y Cantidades invertidas en la actividad por la cual usted no tiene un riesgo completo. Free e file 1040ez Las pérdidas provenientes de la posesión de bienes raíces (aparte de propiedades minerales) puestos en uso antes de 1987 no están sujetas a las reglas sobre el monto de riesgo. Free e file 1040ez Por lo general, cualquier pérdida de una actividad sujeta a las reglas sobre el monto de riesgo se permite solamente según la cantidad total que tenga en riesgo en la actividad al final del año tributario. Free e file 1040ez Se considera que usted está en una actividad de riesgo según el dinero y la base ajustada de otras propiedades que haya aportado en la actividad y ciertas cantidades que haya recibido en préstamo para la actividad. Free e file 1040ez Vea la Publicación 925, en inglés, para más información. Free e file 1040ez Límites sobre las Actividades Pasivas Por lo general, todas las actividades relacionadas con el alquiler de bienes raíces (excepto las de ciertos agentes de bienes raíces, más adelante) son actividades pasivas. Free e file 1040ez En este contexto, una actividad de alquiler es aquélla mediante la cual recibe ingresos principalmente por el uso de propiedad tangible, en lugar de servicios. Free e file 1040ez Límites sobre las deducciones y los créditos de actividades pasivas. Free e file 1040ez    Las deducciones o pérdidas generadas por actividades pasivas están limitadas. Free e file 1040ez Por lo general, usted no puede compensar los ingresos, salvo aquéllos pasivos, con pérdidas provenientes de actividades pasivas. Free e file 1040ez Tampoco puede compensar los impuestos sobre el ingreso, a menos que sea ingreso pasivo, con créditos que resulten de actividades pasivas. Free e file 1040ez Toda pérdida o crédito excedente se traspasa al año tributario siguiente. Free e file 1040ez   Para una explicación detallada de estas reglas, vea la Publicación 925, en inglés. Free e file 1040ez    Posiblemente tenga que completar el Formulario 8582, en inglés, para calcular la cantidad de cualquier pérdida de actividad pasiva del año tributario en curso para todas las actividades y la cantidad de la pérdida por actividades pasivas permitida en su declaración de impuestos. Free e file 1040ez Agentes de bienes raíces. Free e file 1040ez   Las actividades de alquiler en las cuales participó materialmente durante el año no son actividades pasivas si, en ese año, usted era agente de bienes raíces. Free e file 1040ez Para una explicación detallada de los requisitos, vea la Publicación 527, en inglés. Free e file 1040ez Para una explicación detallada de la participación material, vea la Publicación 925, en inglés. Free e file 1040ez Excepción por el Uso Personal de una Unidad Habitable Si usted utilizó la propiedad de alquiler como su hogar durante el año, todo ingreso, deducción, ganancia o pérdida que le corresponde a dicho uso no se tomará en cuenta para propósitos del límite sobre la pérdida de actividades pasivas. Free e file 1040ez En vez de eso, siga las reglas que se explican bajo el tema titulado Uso Personal de una Unidad Habitable (Incluyendo una Casa de Vacaciones) , anteriormente. Free e file 1040ez Excepción para Actividades de Alquiler de Bienes Raíces con Participación Activa Si usted o su cónyuge participaron activamente en una actividad pasiva de alquiler de bienes raíces, quizás podría deducir de su ingreso no pasivo hasta $25,000 en pérdidas provenientes de dicha actividad. Free e file 1040ez Este descuento especial es una excepción a la regla general que no admite las pérdidas que excedan del monto de los ingresos procedentes de actividades pasivas. Free e file 1040ez De igual modo, usted quizás podría compensar los impuestos con créditos de hasta $25,000 de ingresos no pasivos que provengan de dicha actividad después de tomar en consideración cualquier pérdida permitida por esta excepción. Free e file 1040ez Participación activa. Free e file 1040ez   Usted participó activamente en una actividad de bienes raíces de alquiler si usted (y su cónyuge) era(n) dueño(s) de por lo menos el 10% de la propiedad alquilada y tomó decisiones de administración o hizo las gestiones para que otros proveyeran servicios (tales como reparaciones) de manera importante y bona fide (de buena fe). Free e file 1040ez Las decisiones de administración que pueden contar como participación activa incluyen el aprobar inquilinos nuevos, decidir términos de alquiler, aprobar gastos y decisiones semejantes. Free e file 1040ez Descuento especial máximo. Free e file 1040ez   El descuento especial máximo es: $25,000 para solteros y casados que presenten una declaración conjunta para el año tributario, $12,500 para casados que presenten la declaración por separado para el año tributario y que hayan vivido separados de sus cónyuges en todo momento del año tributario y $25,000 para un caudal hereditario calificado, menos el descuento especial al que tiene derecho el cónyuge sobreviviente. Free e file 1040ez   Si sus ingresos brutos ajustados modificados (MAGI, por sus siglas en inglés) son $100,000 o menos ($50,000 o menos si son casados que presentan la declaración por separado), puede deducir la pérdida hasta la cantidad especificada arriba. Free e file 1040ez Si su MAGI es superior a $100,000 (superior a $50,000 si son casados que presentan la declaración por separado), el descuento especial se limita al 50% de la diferencia entre $150,000 ($75,000 si son casados que presentan la declaración por separado) y su MAGI. Free e file 1040ez   Por lo general, si su MAGI es $150,000 o más ($75,000 si son casados que presentan la declaración por separado), no hay descuento especial. Free e file 1040ez Información adicional. Free e file 1040ez   Vea la Publicación 925, en inglés, para obtener más información acerca de los límites sobre las pérdidas pasivas, incluida información sobre el trato de créditos y de pérdidas pasivas no permitidas sin usar y el trato de ganancias y pérdidas devengadas por enajenación de una actividad pasiva. Free e file 1040ez Cómo Declarar Ingresos y Gastos de Alquiler El formulario básico para declarar ingresos y gastos de alquiler residencial es el Anexo E (Formulario 1040). Free e file 1040ez Sin embargo, no utilice ese anexo para declarar una actividad sin fines de lucro. Free e file 1040ez Consulte Alquiler sin Fines de Lucro , anteriormente. Free e file 1040ez Prestación de servicios sustanciales. Free e file 1040ez   Si proporciona servicios sustanciales que sean principalmente para la comodidad del inquilino, tales como limpieza regular, cambio de ropa de cama o servicio de criado doméstico, usted tiene que declarar los ingresos y gastos de alquiler en el Anexo C (Formulario 1040), Profit or Loss From Business (Ganancia o pérdida de negocios), o el Anexo C-EZ (Formulario 1040), Net Profit From Business (Sole Proprietorship) (Utilidad neta de negocios (empresa con dueño único)), en inglés. Free e file 1040ez Los servicios sustanciales no incluyen el abastecimiento de calefacción y luz, limpieza de áreas públicas, recogida de basura, etcétera. Free e file 1040ez Para más información, vea la Publicación 334, Tax Guide for Small Business (Guía de impuestos para pequeños negocios), en inglés. Free e file 1040ez Puede también estar obligado a pagar el impuesto del trabajo por cuenta propia sobre su ingreso de alquiler utilizando el Anexo SE (Formulario 1040), Self-Employment Tax (Impuesto del trabajo por cuenta propia). Free e file 1040ez    Use el Formulario 1065, U. Free e file 1040ez S. Free e file 1040ez Return of Partnership Income (Declaración de ingresos de sociedades colectivas de los Estados Unidos), en inglés, si su actividad de alquiler es de una sociedad colectiva (incluyendo una sociedad colectiva con su cónyuge a menos que sea una empresa conjunta que reúne los requisitos). Free e file 1040ez Empresa conjunta que reúne los requisitos. Free e file 1040ez   Si usted y su cónyuge cada uno participan materialmente como los únicos socios de un negocio de bienes raíces del cual la posesión y operación es conjunta, y presentan una declaración conjunta para el año tributario, pueden elegir conjuntamente que se les considere como si fueran una empresa conjunta que reúne los requisitos en vez de una sociedad colectiva. Free e file 1040ez En la mayoría de los casos, esta elección no aumentará el total adeudado de impuestos en la declaración conjunta, pero sí le provee a cada uno un crédito por los ingresos del Seguro Social, en los cuales se basan los beneficios de jubilación, y para la cobertura de Medicare, si sus ingresos de alquiler están sujetos al impuesto sobre el trabajo por cuenta propia. Free e file 1040ez Para más información, vea la Publicación 527, en inglés. Free e file 1040ez Formulario 1098, Mortgage Interest Statement (Informe de intereses hipotecarios), en inglés. Free e file 1040ez    Si le pagó $600 o más en intereses hipotecarios sobre su propiedad de alquiler a alguna persona, usted debería recibir el Formulario 1098 o un informe semejante que señale los intereses que pagó para el año. Free e file 1040ez Si usted y por lo menos otra persona (aparte de su cónyuge si presenta una declaración conjunta) fueron responsables de intereses sobre la hipoteca y pagaron dichos intereses y la otra persona recibió el Formulario 1098, declare su parte de los intereses en la línea 13 del Anexo E (Formulario 1040). Free e file 1040ez Adjunte una nota a su declaración de impuestos mostrando el nombre y la dirección de la otra persona. Free e file 1040ez En el margen izquierdo del Anexo E, al lado de la línea 13, escriba “See attached” (Vea información adjunta). Free e file 1040ez Anexo E (Formulario 1040) Si alquila edificios, habitaciones o apartamentos y provee solamente servicios básicos, tales como calefacción, luz, servicios de basura, etc. Free e file 1040ez , normalmente declararía sus ingresos y gastos de alquiler en la Parte I del Anexo E (Formulario 1040). Free e file 1040ez Enumere la lista de sus ingresos, gastos y depreciación totales para cada propiedad de alquiler. Free e file 1040ez Asegúrese de anotar el número de días de alquiler a un precio justo de alquiler y días de uso personal en la línea 2. Free e file 1040ez Si tiene más de tres propiedades de alquiler o de regalía, complete y adjunte cuantos Anexos E sean necesarios para enumerar las propiedades. Free e file 1040ez Complete las líneas 1 y 2 para cada propiedad. Free e file 1040ez No obstante, llene las líneas 23a a 26 solamente en un Anexo E. Free e file 1040ez En la línea 18 de la página 1 del Anexo E, anote la depreciación que reclama por cada propiedad. Free e file 1040ez Para averiguar si tiene que adjuntar el Formulario 4562, en inglés, vea la sección titulada Form 4562 (Formulario 4562), bajo el capítulo 3 de la Publicación 527, en inglés. Free e file 1040ez Si tiene una pérdida de su actividad de alquiler de bienes raíces, tal vez tenga que completar uno o ambos de los siguientes formularios. Free e file 1040ez Formulario 6198, At-Risk Limitations (Límites sobre el monto en riesgo), en inglés. Free e file 1040ez Vea Reglas sobre el Monto de Riesgo , anteriormente. Free e file 1040ez También vea la Publicación 925, en inglés. Free e file 1040ez Formulario 8582, Passive Activity Loss Limitations (Limitaciones de pérdidas de actividad pasiva), en inglés. Free e file 1040ez Vea Límites sobre las Actividades Pasivas , anteriormente. Free e file 1040ez La página 2 del Anexo E se utiliza para declarar ingresos o pérdidas provenientes de sociedades colectivas, sociedades anónimas de tipo S, herencias, fideicomisos y negocios hipotecarios de inversiones en bienes raíces. Free e file 1040ez Si necesita usar la página 2 del Anexo E, asegúrese de usar la página 2 del mismo Anexo E que utilizó para anotar su actividad de alquiler en la página 1. Free e file 1040ez También incluya la cantidad de la línea 26 (Parte I) en la línea 41 (Parte V), “Total income or (loss)” (Total de ingreso o (pérdida)). Free e file 1040ez Hoja de Trabajo 9-1. Free e file 1040ez Hoja de Trabajo para Calcular las Deducciones de Alquiler para una Unidad Habitable que se Usa como Vivienda Utilice esta hoja de trabajo solamente si contesta “Sí” a todas las preguntas siguientes: ¿Usó la unidad habitable como vivienda este año? Vea Unidad Habitable Usada como Vivienda . Free e file 1040ez ¿Alquiló la unidad habitable a un precio justo de alquiler por 15 días o más este año? ¿Es el total de sus gastos de alquiler y de depreciación mayor que sus ingresos de alquiler? PARTE I. Free e file 1040ez Porcentaje del Uso de Alquiler A. Free e file 1040ez Número total de días en los que la vivienda estuviese disponible para ser alquilada a un precio justo de alquiler A. Free e file 1040ez       B. Free e file 1040ez Número total de días en los que la vivienda estuviese disponible para ser alquilada (línea A) pero sin alquilar B. Free e file 1040ez       C. Free e file 1040ez Número total de días de uso de alquiler. Free e file 1040ez Reste la línea B de la línea A C. Free e file 1040ez       D. Free e file 1040ez Total de días de uso personal (incluyendo días en los que se haya alquilado a un precio menor del precio justo de alquiler) D. Free e file 1040ez       E. Free e file 1040ez Total de días de uso de alquiler y de uso personal. Free e file 1040ez Sume las líneas C y D E. Free e file 1040ez       F. Free e file 1040ez Porcentaje de gastos permitidos de alquiler. Free e file 1040ez Divida la línea C por la línea E     F. Free e file 1040ez   PARTE II. Free e file 1040ez Gastos de Alquiler Permisibles 1. Free e file 1040ez Anote los alquileres recibidos 1. Free e file 1040ez   2a. Free e file 1040ez Anote la parte de los intereses hipotecarios sobre la vivienda deducibles y primas de seguro hipotecario calificadas, correspondiente al alquiler (vea las instrucciones) 2a. Free e file 1040ez       b. Free e file 1040ez Anote la parte de los impuestos de bienes raíces correspondiente al alquiler b. Free e file 1040ez       c. Free e file 1040ez Anote la parte de las pérdidas personales deducibles causadas por hechos fortuitos o robos correspondiente al alquiler (vea las instrucciones) c. Free e file 1040ez       d. Free e file 1040ez Anote los gastos directos de alquiler (vea las instrucciones) d. Free e file 1040ez       e. Free e file 1040ez Gastos de alquiler totalmente deducibles. Free e file 1040ez Sume las líneas 2a a 2d. Free e file 1040ez Anote los gastos aquí y en las líneas correspondientes del Anexo E (vea las instrucciones) 2e. Free e file 1040ez   3. Free e file 1040ez Reste la línea 2e de la línea 1. Free e file 1040ez Si es cero o menos, anote −0− 3. Free e file 1040ez   4a. Free e file 1040ez Anote la parte de los gastos relacionados directamente con el funcionamiento o el mantenimiento de la unidad habitable (tales como reparaciones, seguro y servicios públicos) correspondiente al alquiler 4a. Free e file 1040ez       b. Free e file 1040ez Anote la parte de los intereses hipotecarios excedentes y primas de seguro hipotecario calificadas, correspondiente al alquiler (vea las instrucciones) b. Free e file 1040ez       c. Free e file 1040ez Gastos de funcionamiento trasladados de la hoja de trabajo de 2012 c. Free e file 1040ez       d. Free e file 1040ez Sume las líneas 4a a 4c d. Free e file 1040ez       e. Free e file 1040ez Gastos permisibles. Free e file 1040ez Anote la cantidad de la línea 3 o la línea 4d, la que sea menor (vea las instrucciones) 4e. Free e file 1040ez   5. Free e file 1040ez Reste la línea 4e de la línea 3. Free e file 1040ez Si es cero o menos, anote −0− 5. Free e file 1040ez   6a. Free e file 1040ez Anote la parte de las pérdidas excedentes por hechos fortuitos y robos correspondiente al alquiler (vea las instrucciones) 6a. Free e file 1040ez       b. Free e file 1040ez Anote la depreciación de la parte de la unidad habitable correspondiente al alquiler b. Free e file 1040ez       c. Free e file 1040ez Excedente de pérdidas por hecho fortuito y depreciación trasladado de la hoja de trabajo de 2012 c. Free e file 1040ez       d. Free e file 1040ez Sume las líneas 6a a 6c d. Free e file 1040ez       e. Free e file 1040ez Pérdidas excedentes permisibles por hechos fortuitos, robos y depreciación. Free e file 1040ez Anote la cantidad de la línea 5 o la línea 6d, la que sea menor (vea las instrucciones) 6e. Free e file 1040ez   PARTE III. Free e file 1040ez Gastos no Permitidos Trasladados al Año Siguiente 7a. Free e file 1040ez Gastos de funcionamiento a trasladarse al año siguiente. Free e file 1040ez Reste la línea 4e de la línea 4d 7a. Free e file 1040ez   b. Free e file 1040ez Pérdidas excedentes por hechos fortuitos, robos y depreciación a trasladarse al año siguiente. Free e file 1040ez  Reste la línea 6e de la línea 6d b. Free e file 1040ez   Instrucciones de la Hoja de Trabajo 9-1. Free e file 1040ez Hoja de Trabajo para Calcular las Deducciones de Alquiler para una Unidad Habitable que se Usa como Vivienda Precaución. Free e file 1040ez Utilice el porcentaje calculado en la línea F de la Parte I para calcular las partes correspondientes al alquiler a anotar en las líneas 2a-2c, 4a-4b y 6a-6b de la Parte II. Free e file 1040ez Línea 2a. Free e file 1040ez Calcule los intereses hipotecarios sobre la unidad habitable que podría deducir en el Anexo A como si no la hubiera alquilado. Free e file 1040ez No incluya intereses sobre un préstamo que no benefició a la unidad habitable. Free e file 1040ez Por ejemplo, no incluya intereses de un préstamo sobre el valor líquido de la vivienda que se utilizó para saldar tarjetas de crédito u otros préstamos personales, comprar un auto o pagar gastos de enseñanza superior. Free e file 1040ez Incluya intereses de un préstamo que se haya utilizado para comprar, construir o mejorar la unidad habitable o para refinanciar tal préstamo. Free e file 1040ez Incluya la parte de estos intereses correspondientes al alquiler en el total que anote en la línea 2a de la hoja de trabajo. Free e file 1040ez   Calcule las primas de seguro hipotecario calificadas sobre la unidad habitable que podría deducir en la línea 13 del Anexo A como si no la hubiera alquilado. Free e file 1040ez Vea las Instrucciones del Anexo A. Free e file 1040ez No obstante, calcule el ingreso bruto ajustado (línea 38 del Formulario 1040) sin incluir ingresos y gastos de alquiler de la unidad habitable. Free e file 1040ez Vea la sección titulada Línea 4b más adelante, para deducir parte de las primas de seguro hipotecario calificadas no permitidas conforme al límite del ingreso bruto ajustado. Free e file 1040ez Incluya la parte de la cantidad correspondiente a alquiler de la línea 13 del Anexo A en el total que se anota en la línea 2a de la hoja de trabajo. Free e file 1040ez   Nota: No presente este Anexo A ni lo utilice para calcular la cantidad a deducir en la línea 13 de dicho anexo. Free e file 1040ez En vez de esto, calcule la parte personal en un Anexo A distinto. Free e file 1040ez Si ha deducido intereses hipotecarios o primas de seguro hipotecario calificadas sobre la unidad habitable en otros formularios, como los Anexos C o F, no se olvide de restar dicha cantidad de la deducción anotada en el Anexo A. Free e file 1040ez           Línea 2c. Free e file 1040ez Calcule las pérdidas causadas por hechos fortuitos o robos relacionadas con la unidad habitable que podría deducir en el Anexo A como si no la hubiera alquilado. Free e file 1040ez Para hacerlo, complete la Sección A del Formulario 4684, Casualties and Thefts (Hechos fortuitos y robos), en inglés, tratando las pérdidas como pérdidas personales. Free e file 1040ez Si alguna parte de la pérdida se debe a un desastre declarado como tal por el gobierno federal, vea las Instrucciones del Formulario 4684. Free e file 1040ez En la línea 17 del Formulario 4684, anote el 10% de su ingreso bruto ajustado, calculado sin sus ingresos de alquiler y gastos de alquiler procedentes de la unidad habitable. Free e file 1040ez Anote la parte del resultado correspondiente al alquiler de la línea 18 del Formulario 4684 en la línea 2c de esta hoja de trabajo. Free e file 1040ez   Nota: No presente este Formulario 4684 ni lo utilice para calcular sus pérdidas personales en el Anexo A. Free e file 1040ez En lugar de ello, calcule la parte personal en un Formulario 4684 por separado. Free e file 1040ez           Línea 2d. Free e file 1040ez Anote el total de sus gastos de alquiler que están directamente relacionados solamente con la actividad de alquiler. Free e file 1040ez Éstos incluyen intereses sobre préstamos que se utilizan para actividades de alquiler que no sean las de comprar, construir o mejorar la unidad habitable. Free e file 1040ez También incluya los honorarios de agencia de alquiler, la publicidad, los útiles de oficina y la depreciación sobre equipo de oficina que se usó en su actividad de alquiler. Free e file 1040ez           Línea 2e. Free e file 1040ez Puede deducir las cantidades de las líneas 2a, 2b, 2c y 2d como gastos de alquiler en el Anexo E aun cuando los gastos de alquiler sean mayores que el ingreso de alquiler. Free e file 1040ez Anote las cantidades de las líneas 2a, 2b, 2c y 2d en las líneas correspondientes del Anexo E. Free e file 1040ez           Línea 4b. Free e file 1040ez En la línea 2a, usted anotó la parte de los intereses hipotecarios y primas de seguro hipotecario calificadas correspondiente al alquiler que podría deducir en el Anexo A si no hubiera alquilado la vivienda. Free e file 1040ez Si tenía intereses hipotecarios y primas de seguro hipotecario calificadas adicionales que no serían deducibles en el Anexo A debido a límites correspondientes a los mismos, anote en la línea 4b de esta hoja de trabajo la parte de alquiler de esas cantidades en exceso. Free e file 1040ez No incluya intereses de un préstamo que no haya beneficiado la unidad habitable (como se explicó en las instrucciones para la línea 2a). Free e file 1040ez           Línea 4e. Free e file 1040ez Puede deducir las cantidades de las líneas 4a, 4b y 4c como gastos de alquiler en el Anexo E sólo hasta el punto en el que no superen la cantidad de la línea 4e. Free e file 1040ez *           Línea 6a. Free e file 1040ez Para encontrar la parte de las pérdidas excedentes por hechos fortuitos o robos correspondientes al alquiler, utilice el Formulario 4684 que preparó para la línea 2c de esta hoja de trabajo. Free e file 1040ez   A. Free e file 1040ez Anote la cantidad de la línea 10 del Formulario 4684       B. Free e file 1040ez Anote la parte de alquiler de la línea A       C. Free e file 1040ez Anote la cantidad de la línea 2c de esta hoja de trabajo       D. Free e file 1040ez Reste la línea C de la línea B. Free e file 1040ez Anote el resultado aquí y en la línea 6a de esta hoja de trabajo               Línea 6e. Free e file 1040ez Puede deducir las cantidades de las líneas 6a, 6b y 6c como gastos de alquiler en el Anexo E sólo en la medida en que no superen la cantidad de la línea 6e. Free e file 1040ez * *Asignación de la deducción limitada. Free e file 1040ez Si no puede deducir toda la cantidad en la línea 4d o 6d este año, puede asignar la deducción permisible según le convenga entre los gastos incluidos en las líneas 4d o 6d. Free e file 1040ez Anote la cantidad que asigne a cada gasto en la línea correspondiente de la Parte I del Anexo E. Free e file 1040ez