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Ezform Publication 179 - Main Content Table of Contents 1. Ezform ¿Quién es patrono? 2. Ezform ¿Quiénes son empleados?Empleados arrendados. Ezform Condiciones. Ezform Vendedores directos. Ezform Agentes de bienes inmuebles autorizados. Ezform Personas a quienes se les paga por acompañar y posiblemente cuidar a otras. Ezform Especialista en servicios técnicos. Ezform Personas que supervisan pruebas y aulas. Ezform Negocio que pertenece y es administrado por los cónyuges 3. Ezform Número de identificación patronal (EIN) 4. Ezform Número de Seguro Social (SSN) 5. Ezform Salarios y otra compensaciónCompensación por enfermedad Retención y declaración de la contribución sobre beneficios marginales proporcionados a los empleados 6. Ezform PropinasRegla de disposición. Ezform 7. Ezform Contribución al Seguro Social y al seguro Medicare por trabajo agrícola 8. Ezform Contribución al Seguro Social y al seguro Medicare por trabajo domésticoTransportación (beneficios de transporte). Ezform Estados o territorios con reducción en el crédito. Ezform 9. Ezform Cálculo de las contribuciones al Seguro Social, al seguro Medicare y al FUTA Patronos domésticos y agrícolas. Ezform 10. Ezform Pagos y depósitos de la contribución federal para el desempleo (la contribución FUTA) 11. Ezform Depósito de las contribuciones al Seguro Social y al seguro  Medicare Requisito de los $2,500. Ezform Ejemplo. Ezform Patronos nuevos. Ezform Ejemplo de las reglas de depósito de itinerario mensual y bisemanal para patronos de empleados no agrícolas. Ezform Ejemplo de las reglas de depósito de itinerario mensual y bisemanal para patronos de empleados agrícolas. Ezform Ejemplo de itinerario mensual. Ezform Ejemplo de itinerario bisemanal. Ezform Ejemplo. Ezform Cómo hacer los depósitos 12. Ezform Planillas para patronosCrédito especial para un patrono sucesor. Ezform Declaración de los ajustes a los Formularios 941-PR, 944(SP) o 943-PR Ajustes de períodos anteriores 13. Ezform Los Formularios 499R-2/W-2PR y W-3PRSolicitud de exención de radicación de declaraciones informativas por medios electrónicos. Ezform 14. Ezform Retención de la contribución federal sobre ingresos 1. Ezform ¿Quién es patrono? Es patrono toda persona u organización para quien un individuo presta servicios como empleado. Ezform El patrono tiene derecho a despedir al empleado y suele proveer los medios y el lugar de trabajo. Ezform El término incluye a toda persona u organización que pague salarios a un ex empleado después de que éste deje el empleo. Ezform Líder de cuadrilla agrícola. Ezform   Se le considera un patrono de empleados agrícolas si usted es líder de cuadrilla. Ezform Un líder de cuadrilla es una persona que procura y paga (en nombre del operador de una granja o en nombre suyo propio) a trabajadores que prestan servicios agrícolas para el operador de una granja. Ezform Si no hay un acuerdo escrito entre usted y el operador de la granja que indique que usted es su empleado, y si usted le paga a los trabajadores (por usted o por el operador de una granja), entonces, se le considera un líder de cuadrilla. Ezform 2. Ezform ¿Quiénes son empleados? Por lo general, todo empleado se define de acuerdo con las leyes de derecho común (consuetudinario) o con las reglas especiales para ciertas situaciones. Ezform Este apartado le explica dichas categorías. Ezform Vea la explicación en la Publicación 15-A, Employer's Supplemental Tax Guide (Guía contributiva suplemental para patronos), en inglés, bajo el apartado 2, titulado Employee or Independent Contractor? (¿Empleado o contratista independiente?), el cual indica las distinciones entre un contratista independiente y un empleado y también da ejemplos de varias clases de ocupaciones y profesiones. Ezform Si una persona que trabaja para usted no es su empleado según las reglas que prescriben lo que es un empleado de acuerdo al derecho común (explicado más adelante), no tendrá que retenerle al individuo las contribuciones federales sobre la nómina. Ezform Generalmente, las personas que trabajan por cuenta propia no son empleados. Ezform Por ejemplo, médicos, abogados, veterinarios y otros en comercio independiente en donde ofrecen sus servicios al público en general no son empleados. Ezform Sin embargo, si la empresa se incorpora, los funcionarios de la empresa que trabajan en la empresa son sus empleados. Ezform Si una relación patrono-empleado existe, no importa cómo se llame. Ezform El empleado puede ser llamado un agente o contratista independiente. Ezform Además, no importa cómo se calculan o se efectúan los pagos, lo que se les llama o si el empleado trabaja a tiempo completo o parcial. Ezform Definición de empleado según el derecho común. Ezform   Por regla general, el trabajador que preste servicios para usted es un empleado suyo si usted tiene todo el control, tanto en lo referente a lo que debe hacer como a la manera de hacerlo. Ezform No importa que le permita al empleado amplia facultad y libertad de acción. Ezform Si usted tiene el derecho legal de determinar el resultado de los servicios y la manera en que los mismos se prestan, la persona es un empleado suyo. Ezform Para una explicación de los hechos y circunstancias que indican si una persona que le presta servicios a usted es un contratista independiente o empleado, vea la Publicación 15-A, en inglés. Ezform   Si la relación patrono-empleado existe, no tiene importancia el nombre ni la descripción que se le dé a cada persona en dicha relación. Ezform Lo que sí tiene importancia respecto a la clasificación del empleado es la esencia de la relación laboral. Ezform Además, tampoco importa si la persona trabaja a jornada completa o parcial. Ezform   Para propósitos de las contribuciones sobre la nómina, no se establece distinción entre las clases de empleados. Ezform Los superintendentes, gerentes y otros supervisores son empleados. Ezform Por lo general, un funcionario de una corporación es un empleado; sin embargo, un funcionario que no presta servicios o que presta solamente servicios de menor importancia y que no recibe ni tiene derecho a recibir remuneración no se le considera empleado. Ezform Un director de una corporación, en su capacidad como tal, no es un empleado de la misma. Ezform   Usted, por regla general, tiene que retener y pagar las contribuciones al Seguro Social y al Medicare de los salarios que paga a las personas que son sus empleados de acuerdo al derecho común. Ezform Sin embargo, los salarios de ciertos empleados podrían estar exentos de una o más de estas contribuciones. Ezform Vea las Instrucciones para el Formulario 1040-PR para leer una explicación sobre empleados de organizaciones exentas de contribución y de instituciones religiosas. Ezform Empleados arrendados. Ezform   En ciertos casos, una empresa que facilita trabajadores a otras personas y empresas profesionales es el patrono de esos trabajadores para efectos de las contribuciones sobre la nómina. Ezform Por ejemplo, una empresa que ofrece servicios profesionales temporeros puede suministrar los servicios temporeros de secretarias, enfermeras y otros trabajadores afines a sus clientes contratados. Ezform   Dicha empresa de servicios contrata a sus clientes (suscriptores) y éstos especifican qué servicios desean recibir y los honorarios o remuneraciones que van a pagar a la empresa de servicios por cada trabajador facilitado. Ezform La empresa de servicios tiene el derecho de controlar y dirigir los servicios del trabajador prestados al cliente (suscriptor), incluyendo el derecho de despedir o destinar nuevamente al trabajador. Ezform La empresa de servicios profesionales contrata a los trabajadores, regula el pago de sus salarios y los ampara con el seguro (compensación) por desempleo. Ezform También les suministra otros beneficios de empleo. Ezform Dicha empresa es entonces el patrono para propósitos de las contribuciones sobre la nómina. Ezform Contratistas independientes. Ezform   Las personas físicas, tales como doctores, veterinarios y subastadores que ejercen u operan una profesión, negocio u oficio independiente mediante el cual ofrecen sus servicios al público, por lo general, no son empleados. Ezform Sin embargo, la determinación sobre si tales personas son empleados o contratistas independientes depende de las circunstancias de cada caso individualmente. Ezform La regla general establece que una persona es contratista independiente si usted, es decir, la persona para quien los servicios se llevan a cabo, tiene el derecho de controlar o dirigir únicamente el resultado del trabajo y no los métodos ni las maneras usadas para obtener el resultado. Ezform Empleados estatutarios. Ezform   Hay algunas definiciones especiales de empleado para propósitos de las contribuciones al Seguro Social, Medicare y FUTA. Ezform   Aunque las personas descritas a continuación no sean empleados de acuerdo con el derecho común, serán considerados empleados para los efectos de las contribuciones al Seguro Social y al Medicare si reúnen cada una de las Condicionesdescritas más adelante. Ezform a. Ezform Un chofer-agente (o comisionista) que distribuye alimentos o bebidas (excepto leche) o que recoge y entrega ropa lavada y planchada o lavada en seco para otra persona. Ezform b. Ezform Un vendedor-agente de seguros de vida y/o contratos de anualidades que trabaja a jornada completa y que vende principalmente para una sola empresa. Ezform c. Ezform Una persona que trabaja en casa conforme a las pautas recibidas de la persona para quien presta los servicios, utilizando los materiales suministrados por dicha persona, los cuales debe devolver a dicha persona o a otra persona designada por ella. Ezform d. Ezform Un vendedor local o ambulante (excepto un chofer-agente o un chofer-comisionista) que trabaja a tiempo completo (excepto por ventas incidentales) para una persona o negocio tomando pedidos hechos por clientes. Ezform Los pedidos tienen que ser para mercancías para la reventa o de materiales usados en la profesión u ocupación del cliente. Ezform Dichos clientes deberán ser detallistas, mayoristas, contratistas u operadores de hoteles, restaurantes u otro tipo de negocio relacionado con alimentos o alojamiento. Ezform Condiciones. Ezform   Reténgale al empleado estatutario las contribuciones al Seguro Social y al seguro Medicare sobre las remuneraciones pagadas si las tres condiciones siguientes le corresponden: De acuerdo a un contrato vigente, se entiende que casi todos los servicios serán prestados personalmente por dicho empleado. Ezform El empleado no ha invertido sustancialmente en el equipo ni en las instalaciones usadas para prestar dichos servicios (excepto en las instalaciones de transporte). Ezform Los servicios son de una naturaleza tal que conllevan una relación continua con la misma persona que le paga. Ezform    Contribución al fondo federal para el desempleo (FUTA). Ezform Las personas que se encuentran en la categoría a o d, anteriormente, son también empleados para fines de la contribución al fondo federal para el desempleo (FUTA), mientras satisfagan las condiciones 1 a la 3. Ezform Individuos que no son empleados estatutarios. Ezform   La ley clasifica a tres categorías de individuos que no son empleados estatutarios, es decir, ciertos vendedores directos, agentes de bienes raíces autorizados y ciertas personas a quienes se les paga por acompañar y posiblemente cuidar a otras personas. Ezform A los vendedores directos y los agentes de bienes raíces se les trata generalmente como personas que trabajan por cuenta propia para propósito de todas las contribuciones federales, incluyendo las contribuciones por razón del empleo, si: Gran parte de todos los pagos por sus servicios como vendedores directos o agentes de bienes raíces autorizados se relacionan directamente con las ventas o actividades similares, en lugar de las horas que trabajan y Los servicios que prestan se hacen conforme a un contrato por escrito que estipula que no serán tratados como empleados para propósito de las contribuciones federales. Ezform Vendedores directos. Ezform   Los vendedores directos incluyen a las personas que se encuentran en cualesquiera de los tres grupos siguientes: Personas que trabajan en la venta de (o en solicitar la venta de) artículos de consumo en el hogar o en el lugar de operación que no sea un establecimiento permanente de ventas al detal. Ezform Personas que trabajan en la venta de (o en solicitar la venta de) artículos de uso y consumo a todo comprador a base de compras y ventas, a base de depósito de comisiones o a otra base similar prescrita por los reglamentos para que dichos artículos sean revendidos en el hogar o en el lugar de operación que no sea un establecimiento permanente de ventas al detal. Ezform Personas que se dedican a la ocupación o negocio de entregar o distribuir periódicos o anuncios de compras (incluyendo todo servicio relacionado directamente con tal entrega o distribución). Ezform   El negocio de ventas directas incluye las actividades de individuos que tratan de aumentar las actividades de ventas directas por parte de sus vendedores directos y cuyos ingresos derivados del trabajo se basan en la productividad de dichos vendedores. Ezform Tales actividades incluyen la provisión de estímulo y motivación; la comunicación y transmisión de pericia, conocimiento o experiencia; y reclutamiento. Ezform Agentes de bienes inmuebles autorizados. Ezform   Esta categoría incluye a los individuos que se dedican a las actividades de tasación y valoración de ventas de bienes inmuebles si ellos mismos reciben ingresos del trabajo basados en las ventas o en otras actividades afines. Ezform Personas a quienes se les paga por acompañar y posiblemente cuidar a otras. Ezform   Las personas a quienes se les paga por acompañar y posiblemente cuidar a otras son individuos que proveen atención personal, compañía o servicios de guardería a niños o a individuos de edad avanzada o incapacitados. Ezform Una persona que se dedica a la ocupación o negocio de vincular a estos proveedores de compañía o cuidado con las personas que desean emplearlos no será tratada como patrono de los proveedores de compañía o cuidado si esa persona no recibe ni paga los salarios de los proveedores de compañía o cuidado y es compensada por los proveedores de compañía o cuidado o por las personas que los emplean por medio de una base de cargos. Ezform Para propósitos de todas las contribuciones federales, se consideran empleados por cuenta propia aquellas personas a las que se les paga por acompañar y posiblemente cuidar a otras y que no trabajan para un servicio de colocación de dichas personas. Ezform Clasificación errónea de empleados. Ezform   Si clasifica a un empleado como si no fuera empleado y no le retuvo a tal empleado las contribuciones al Seguro Social y al seguro Medicare, usted será responsable de pagar dichas contribuciones. Ezform Vea en la Publicación 15 el tema titulado Treating employees as nonemployees (Trato de empleados como personas que no son empleados), en inglés, bajo el tema Who Are Employees? (¿Quiénes son empleados?), en inglés, para detalles sobre la sección 3509 del Código Federal de Rentas Internas. Ezform Disposiciones de exención. Ezform   Si tiene motivos razonables para no tratar a un empleado como si fuera su empleado, quizás podría recibir una exención para no pagar las contribuciones por razón del empleo para dicha persona. Ezform Para obtener esta exención del pago de las contribuciones, deberá radicar todas las planillas federales de información de una manera uniforme con respecto a la forma en que clasifica al trabajador. Ezform En todo período que haya comenzado después de 1977, usted (el patrono), o su predecesor, no pudo haber clasificado como empleado a ningún trabajador que ocupe o haya ocupado una posición casi igual a la del trabajador en cuestión. Ezform Especialista en servicios técnicos. Ezform   Esta exención no se le aplica a un especialista en servicios técnicos que usted le provee a otro negocio de acuerdo con un arreglo entre usted y el otro negocio. Ezform Un especialista en servicios técnicos es un ingeniero, diseñador, dibujante, especialista en informática, analista de sistemas o algún otro trabajador de talento o habilidad semejante que realice trabajos similares. Ezform   Esta regla no afectará la determinación sobre si el especialista en servicios técnicos es un empleado de acuerdo con el derecho común. Ezform Las reglas para la ley común determinan si el especialista en servicios técnicos es tratado como empleado o como contratista independiente. Ezform Sin embargo, si contrata directamente a un especialista en servicios técnicos para que desempeñe servicios para su negocio (el de usted) en vez de trabajar para un negocio ajeno, quizás podría tener derecho aún a la exención. Ezform Vea el apartado 2, titulado Employee or Independent Contractor? (¿Empleado o contratista independiente?) en la Publicación 15-A, en inglés. Ezform Personas que supervisan pruebas y aulas. Ezform   El requisito de trato uniforme no se le aplica a un individuo que presta servicios después del 31 de diciembre de 2006 supervisando el aula donde se aplica una prueba de acceso (entrada) o de colocación en una institución académica de enseñanza superior (universitaria) o que sirve como monitor de dichas pruebas si el individuo: Está prestando servicios para una organización descrita en la sección 501(c) exenta de impuestos conforme a la sección 501(a) del Código Federal de Rentas Internas y No se le considera de otro modo como empleado de la organización para propósitos de las contribuciones sobre la nómina. Ezform Ayuda provista por el IRS. Ezform   Para más información, comuníquese con nuestra oficina en Guaynabo. Ezform Si desea que el IRS le haga la determinación acerca de la categoría de empleo de un trabajador suyo, radique el Formulario SS-8PR, Determinación del Estado de Empleo de un Trabajador para Propósitos de las Contribuciones Federales Sobre el Empleo, disponible en español. Ezform Puede obtener un ejemplar de este formulario llamando al 1-800-829-3676 o visitando el sitio web del IRS www. Ezform irs. Ezform gov/espanol. Ezform Programa para el acuerdo de clasificación voluntaria de trabajadores (VCSP, por sus siglas en inglés). Ezform   Los patronos quienes en la actualidad tratan a sus trabajadores (o a una clase o grupo de trabajadores) como contratistas independientes o como otros trabajadores que no son empleados y que desean reclasificar de manera voluntaria a sus trabajadores como empleados para períodos contributivos futuros quizás podrían tener derecho a participar en el programa para el acuerdo de clasificación voluntaria de trabajadores (conocido en inglés como Voluntary Classification Settlement Program o VCSP, por sus siglas en inglés), si éstos reúnen ciertos requisitos. Ezform Si desea solicitar, utilice el Formulario 8952, Application for Voluntary Classification Settlement Program (VCSP) (Solicitud del programa para el acuerdo de clasificación voluntaria de trabajadores), en inglés. Ezform Si desea más información, visite IRS. Ezform gov e y escribba la frase “VCSP” en la casilla Search (Buscar). Ezform La información está disponible en inglés. Ezform Negocio que pertenece y es administrado por los cónyuges Si usted y su cónyuge son dueños de un negocio, lo operan conjuntamente y comparten las ganancias y pérdidas, ustedes son socios en una sociedad colectiva, independientemente de si tienen o no un acuerdo formal de sociedad. Ezform Vea la Publicación 541, Partnerships (Sociedades colectivas), en inglés, para más detalles. Ezform La sociedad colectiva es considerada el patrono de todo empleado y es responsable por todas las contribuciones sobre la nómina que se adeuden sobre salarios pagados a sus empleados. Ezform Excepción: Negocio en participación calificado. Ezform   Si usted y su cónyuge participan de manera considerable como los únicos socios o miembros de un negocio tenido y operado conjuntamente y radican un Formulario 1040-PR, Planilla para la Declaración de la Contribución Federal sobre el Trabajo por Cuenta Propia (Incluyendo el Crédito Contributivo Adicional por Hijos para Residentes Bona Fide de Puerto Rico), en conjunto para el año contributivo, pueden elegir que se les grave contribución como si fueran un negocio en participación calificado en vez de sociedad colectiva. Ezform Vea las Instrucciones para el Formulario 1040-PR. Ezform Los matrimonios que eligen ser tratados como un negocio en participación calificado son tratados como empresarios por cuenta propia para propósitos contributivos. Ezform Cualesquiera de los cónyuges que son empresarios por cuenta propia puede radicar y pagar las contribuciones sobre la nómina que se adeudan de los salarios de los empleados utilizando el EIN de la empresa por cuenta propia del cónyuge. Ezform Para obtener más información sobre negocios en participación calificados, visite el sitio web IRS. Ezform gov y escriba “ Qualified Joint Venture ” en el encasillado de búsqueda. Ezform La información está disponible en inglés. Ezform 3. Ezform Número de identificación patronal (EIN) El número de identificación patronal (EIN, por sus siglas en inglés) es un número que consta de nueve dígitos que el IRS expide a los patronos. Ezform Los dígitos están organizados de la siguiente manera: 00-0000000. Ezform Dicho número se usa para identificar las cuentas contributivas de los patronos, así como las de ciertos negocios y otras organizaciones y entidades que no tienen empleados. Ezform Debe anotar el EIN en toda planilla, anexo y correspondencia relacionada con su negocio que envíe al IRS y a la SSA. Ezform Si no tiene un EIN, puede solicitarlo a través de Internet. Ezform Acceda a IRS. Ezform gov y pulse sobre el enlace “Apply for an EIN Online” (Solicitar un EIN en línea), que se encuentra bajo Tools (Herramientas). Ezform O, puede enviar por correo o por fax el Formulario SS-4PR, Solicitud de Número de Identificación Patronal (EIN), al IRS. Ezform Si no tiene un EIN para la fecha de vencimiento para radicar la planilla, radique una planilla en papel y escriba “Solicitado” y la fecha de su solicitud en el espacio para tal número. Ezform Si usted adquirió el negocio de otro patrono, no utilice el número asignado a éste último. Ezform No utilice un número de Seguro Social (SSN) en lugar de un número de identificación patronal (EIN). Ezform Usted deberá tener solamente un EIN. Ezform Si tiene más de uno, escriba a la oficina del IRS donde radica sus planillas a la dirección a la cual envía las planillas “sin un pago”, la cual aparece en las instrucciones para el Formulario 941-PR, Formulario 944(SP) o Formulario 943-PR. Ezform O llame a la Línea para asuntos relacionados con las contribuciones de negocios y contribuciones especiales del IRS al 1-800-829-4933. Ezform Las personas sordas, quienes tienen limitación auditiva o impedimentos del habla (los usuarios del sistema TDD/TTY) pueden llamar al 1-800-829-4059. Ezform Un empleado del IRS le indicará cuál EIN debe utilizar. Ezform Para mas información, vea la Publicación 1635, Employer Identification Number: Understanding Your EIN (Número de identificación patronal: Información para entender su EIN) o la Publicación 583, Starting a Business and Keeping Records (Cómo montar un negocio y mantener documentación), ambas en inglés. Ezform 4. Ezform Número de Seguro Social (SSN) El número de Seguro Social (SSN, por sus siglas en inglés) de un empleado consta de nueve dígitos, organizados de la manera siguiente: 000-00-0000. Ezform Tiene que tener el nombre y SSN de cada empleado e incluirlos correctamente en el Formulario 499R-2/W-2PR que le prepare. Ezform De no ser así, podría estar sujeto a pagar una multa, a menos que tenga una causa razonable. Ezform Vea la Publicación 1586, Reasonable Cause Regulations & Requirements for Missing and Incorrect Name/TINs (Reglamentación y requisitos de causa razonable sobre nombres/números de identificación del contribuyente que faltan o están incorrectos), en inglés, para más información. Ezform Tarjeta de Seguro Social del empleado. Ezform   Deberá pedirle a cada empleado que le muestre su tarjeta de Seguro Social. Ezform El empleado puede mostrarle su tarjeta de Seguro Social si la tiene disponible. Ezform No acepte una tarjeta de Seguro Social que indique “ Not Valid for Employment ” (No válida para empleo). Ezform Una tarjeta con esta leyenda no permite empleo. Ezform Usted puede (pero no se le obliga) fotocopiar la tarjeta de Seguro Social de su empleado si éste se la muestra. Ezform Si un empleado no tiene una tarjeta de Seguro Social o le hace falta una nueva, el empleado deberá solicitarla usando el Formulario SS-5-SP, Solicitud para una Tarjeta de Seguro Social, disponible en español, y presentar la documentación solicitada. Ezform El empleado tiene que completar y firmar el Formulario SS-5-SP; el patrono no lo puede radicar. Ezform Si el empleado ha superado su límite anual y de por vida para el número de tarjetas de reemplazo permitidos, se le puede pedir que proporcione una carta para acompañar el Formulario SS-5-SP. Ezform Si el empleado ha solicitado un SSN pero aún no lo tiene al momento de prepararle su Formulario 499R-2/W-2PR, escriba “Solicitado” en la planilla. Ezform Cuando el empleado reciba su SSN, radique la Copia A del Formulario 499R-2c/W-2cPR, Corrección al Comprobante de Retención, para incluir el SSN del empleado. Ezform Escriba correctamente el nombre y número de Seguro Social del empleado. Ezform   Escriba el nombre y número de Seguro Social de cada empleado, tal como aparece en su tarjeta de Seguro Social. Ezform Si el nombre no es el correcto tal como se muestra en la tarjeta (por ejemplo, debido a un matrimonio o divorcio), el empleado deberá solicitar una tarjeta corregida a la SSA. Ezform Siga usando el nombre antiguo hasta que el empleado le muestre la tarjeta de Seguro Social nueva con su nombre corregido. Ezform   Si la SSA expide una tarjeta de reemplazo al empleado después de que haya cambiado de nombre o una tarjeta nueva con un número de Seguro Social debido a un cambio de condición laboral de un extranjero, radique un Formulario 499R-2c/W-2cPR para corregir el nombre y número de Seguro Social indicado en el Formulario 499R-2/W-2PR que más recientemente haya radicado. Ezform No es necesario corregir otros años si el nombre y número de Seguro Social antiguos fueron usados para los años anteriores a su más reciente Formulario 499R-2/W-2PR. Ezform Dónde se obtienen los formularios para solicitar un Número de Seguro Social. Ezform   Para obtener un ejemplar del Formulario SS-5-SP, Solicitud para una Tarjeta de Seguro Social en español, llame al 1-800-772-1213. Ezform Esta persona le pedirá su código postal (ZIP code) y con esta información le informará dónde podrá obtener el Formulario SS-5-SP en una localidad cercana. Ezform   También, podrá acceder al sitio web de la Administración del Seguro Social (SSA por sus siglas en inglés) www. Ezform segurosocial. Ezform gov para descargar el Formulario SS-5-SP. Ezform Verificación de los números de Seguro Social. Ezform   Los patronos y los agentes de reportación autorizados pueden utilizar el Servicio de Verificación de Números de Seguro Social (conocido en inglés como, Social Security Number Verification Service o SSNVS, por sus siglas en inglés) para verificar inmediatamente hasta 10 nombres y números de Seguro Social (por cada pantalla) en una sesión. Ezform O, puede cargar un archivo electrónico de hasta 250,000 nombres y números de Seguro Social y, por lo general, recibirá los resultados el próximo día laborable. Ezform Si desea más información, visite www. Ezform socialsecurity. Ezform gov/employer/ssnv. Ezform htm. Ezform La información está disponible en inglés. Ezform Inscripción para el servicio SSNVS. Ezform   Para obtener acceso al servicio SSNVS, primero tiene que inscribirse en línea y recibir autorización de parte de su patrono. Ezform Para inscribirse, visite el sitio web de la SSA, www. Ezform ssa. Ezform gov/employer, en inglés, y pulse sobre el enlace “ Business Services Online ” (Servicios en línea para negocios), en inglés. Ezform Siga las instrucciones de inscripción y obtenga un “ User ID ” (Número de identificación de usuario) y una contraseña. Ezform Necesita proveer la siguiente información sobre usted y su compañía: Nombre, Número de Seguro Social, Fecha de nacimiento, Tipo de negocio, Número de identificación patronal (EIN), Nombre, dirección y número de teléfono de la compañía y Dirección de correo electrónico (email). Ezform   Cuando haya completado el proceso de inscripción en línea, la SSA le enviará por correo a su patrono un código de activación que sólo puede ser utilizado una sola vez. Ezform Tiene que ingresar el código de activación en línea para utilizar el SSNVS. Ezform Número de identificación personal del contribuyente (ITIN) del IRS para extranjeros. Ezform   No acepte un número de identificación personal del contribuyente del IRS (ITIN, por sus siglas en inglés) en lugar de un SSN para identificar a un empleado, ni para otros propósitos del trabajo. Ezform El ITIN es sólo para extranjeros residentes y no residentes que no pueden obtener un SSN por su estatus migratorio y que necesitan identificarse para otros propósitos de la contribución. Ezform Se puede identificar un ITIN porque éste consta de nueve dígitos, comienza con el número “9” y tiene un “7” o un “8” como cuarto dígito, y tiene el mismo formato que el SSN: por ejemplo, 9NN-7N-NNNN. Ezform Un individuo que tiene un ITIN y luego cambia su estatus migratorio en los EE. Ezform UU. Ezform tiene que obtener un SSN. Ezform Si la persona tiene derecho a trabajar en los Estados Unidos (y por consiguiente, en Puerto Rico), indíquele a la persona que solicite un SSN. Ezform No utlice un ITIN en lugar de un SSN en el Formulario 499R-2/W-2PR. Ezform 5. Ezform Salarios y otra compensación Por regla general, todos los salarios están sujetos a las contribuciones al Seguro Social, al seguro Medicare y a la contribución al fondo federal para el desempleo (contribución FUTA). Ezform Sin embargo, los salarios sujetos a la contribución al Seguro Social y a la contribución FUTA están limitados a un máximo anual (base salarial) que usted paga a cada empleado anualmente. Ezform Para el año 2014, la base salarial es $117,000. Ezform Una vez que haya pagado $117,000 a cierto empleado durante 2014, incluyendo propinas, no siga reteniéndole la contribución al Seguro Social sobre toda cantidad que le pague al empleado durante el resto del año. Ezform La base salarial para la contribución FUTA es de $7,000 para 2014. Ezform Toda remuneración, incluyendo propinas pagadas por servicios prestados, está sujeta a la contribución al Medicare. Ezform Los pagos pueden ser en efectivo o en otra forma, tal como el uso de un automóvil para uso personal. Ezform El término salarios incluye jornales, sueldos, vacaciones, bonificaciones, comisiones y beneficios marginales. Ezform No importa cómo se calculen o se hagan los pagos. Ezform Vea la tabla en el apartado 15 para excepciones a las contribuciones al Seguro Social, al Medicare y FUTA. Ezform Vea los apartados 6 y 7 para una explicación de cómo se aplican las reglas a propinas y a los trabajadores agrícolas. Ezform Las contribuciones al Seguro Social y al Medicare corresponden a la mayoría de los pagos de la compensación por enfermedad, incluyendo los pagos que hacen terceros pagadores, tales como compañías de seguros. Ezform Ciertas reglas especiales corresponden a la información de pagos de compensación por enfermedad hechos por terceros. Ezform Vea la explicación más adelante en este apartado, así como en la Publicación 15-A, en inglés. Ezform Determine el valor de remuneración en forma de especie (tales como mercancías, alojamiento y alimentos) basándose en su valor normal en el mercado. Ezform No obstante, vea Retención y declaración de la contribución sobre beneficios marginales proporcionados a los empleados , más adelante. Ezform Aparte de algunos trabajadores agrícolas y empleados domésticos, este tipo de remuneración puede estar sujeta a las contribuciones al Seguro Social, Medicare y FUTA. Ezform Las remuneraciones retroactivas, incluyendo aumentos retroactivos (pero no las cantidades pagadas por daños y perjuicios), se tributan como remuneraciones ordinarias para el año en que se pagan. Ezform Para más información sobre la declaración de las remuneraciones retroactivas a la SSA, vea la Publicación 957, Reporting Back Pay and Special Wage Payments to the Social Security Administration (Cómo declarar salarios retroactivos y pagos especiales de salarios a la Administración del Seguro Social), en inglés. Ezform Gastos de viaje y de representación. Ezform   Los pagos que usted haga a su empleado por gastos de viaje, así como por otros gastos necesarios relacionados con su negocio, se incluyen generalmente en los salarios sujetos a contribución si: a. Ezform   el empleado que recibe el pago no se le exige, o cuando se le exige, no presenta evidencia que justifique los gastos mediante la presentación de recibos u otros comprobantes o b. Ezform   usted le entrega al empleado una cantidad de dinero por adelantado para gastos relacionados con el negocio suyo y al empleado no se le exige que devuelva, o si se le exige que lo haga, no devuelve oportunamente toda cantidad sobrante que no pudo justificar por qué se quedó con ella. Ezform Reglas especiales para empleados agrícolas y domésticos. Ezform   Los salarios pagados a empleados agrícolas y domésticos están sujetos a ciertas reglas especiales para la aplicación de las contribuciones al Seguro Social, al Medicare y para el desempleo federal (FUTA). Ezform Vea los apartados 7 , 8 y 10 . Ezform Compensación por enfermedad El IRS espera cambiar la información de resumen de compensación por enfermedad pagada por un tercero y los requisitos de presentación de los salarios pagados en 2014. Ezform La información acerca de este cambio se incluirá en la revisión de la Pub. Ezform 15-A, que se espera publicar en IRS. Ezform gov en diciembre de 2014. Ezform Por regla general, la compensación por enfermedad es toda cantidad pagada conforme a un plan efectuado por la ausencia temporera del empleo de parte de un empleado, debida a lesión, enfermedad o incapacidad. Ezform El patrono o un tercero, tal como una compañía de seguros, puede efectuar los pagos. Ezform Los beneficios pagados pueden ser de duración corta o larga. Ezform Se muestra en el comprobante de retención frecuentemente como un porcentaje del salario normal del empleado. Ezform La compensación por enfermedad está sujeta, por lo general, al pago de las contribuciones al Seguro Social, al seguro Medicare y FUTA. Ezform La compensación por enfermedad está exenta de estas contribuciones después de 6 meses contados a partir del mes natural que el empleado trabajó por última vez para el patrono. Ezform En la Publicación 15-A se explican las reglas contributivas de empleo que se aplican al pago por enfermedad, beneficios por incapacidad y otros pagos similares a los empleados. Ezform La compensación por enfermedad pagada a un empleado por un tercero, por ejemplo, un agente fiduciario, se deberá tratar de manera especial al finalizar el año debido a que el IRS concilia los Formularios 941-PR trimestrales (o el Formulario 944(SP)) de un patrono con los Formularios 499R-2/W-2PR y W-3PR que se radican al terminar el año. Ezform La información que sigue a continuación le proporciona las reglas generales acerca de cómo declarar la compensación por enfermedad pagada por un tercero pagador. Ezform Terceros pagadores. Ezform   Si retiene las contribuciones al Seguro Social y al seguro Medicare de personas por las cuales no radica el Formulario 499R-2/W-2PR, deberá radicar, por separado, un Formulario W-3PR junto con un solo Formulario 499R-2/W-2PR sustituto que indique lo siguiente: escriba en el encasillado 1 del Formulario 499R-2/W-2PR “Third party sick-pay recap” (Recapitulación de compensación por enfermedad del tercero pagador), en vez del nombre del empleado, o escríbalo en el encasillado b del Formulario W-3PR, en vez del número total de Formularios 499R-2/W-2PR que envíe. Ezform En el encasillado 17, anote el total de la compensación por enfermedad pagada al empleado sujeta a la contribución al Seguro Social del mismo. Ezform En el encasillado 18, anote la cantidad de la contribución al Seguro Social retenida al empleado. Ezform En el encasillado 19, anote la cantidad de la compensación por enfermedad sujeta a la contribución Medicare correspondiente al empleado. Ezform En el encasillado 20, anote la cantidad total retenida para la contribución Medicare correspondiente al empleado (incluyendo la Contribución Adicional al Medicare, si corresponde). Ezform En el Formulario W-3PR que prepare por separado, llene solamente los encasillados a, b (vea la información anterior), c, d, e, 7 y del 10 al 13. Ezform Patronos. Ezform   Si tiene empleados que han recibido pagos de compensación por enfermedad procedentes de una compañía de seguros o de algún otro tercero pagador, deberá declarar en el Formulario 499R-2/W-2PR del empleado: en el encasillado 7, la cantidad total de la compensación por enfermedad que el empleado debe incluir en su ingreso; en el encasillado 13, toda contribución sobre ingresos retenida de la compensación por enfermedad pagada por el tercero pagador; en el encasillado 17, la porción de la compensación por enfermedad que esté sujeta a la contribución al Seguro Social correspondiente al empleado; en el encasillado 18, la contribución al Seguro Social correspondiente al empleado que haya sido retenida por el tercero pagador; en el encasillado 19, la compensación por enfermedad que esté sujeta a la contribución Medicare correspondiente al empleado (incluyendo la Contribución Adicional al Medicare, si corresponde) y en el encasillado 20, la contribución Medicare correspondiente al empleado retenida por el tercero pagador. Ezform   Si no incluye alguna parte del pago de compensación por enfermedad en el ingreso del empleado debido a que éste pagó una porción de las primas, deberá informarle al empleado la parte no incluida. Ezform   El patrono tiene la opción de incluir la compensación por enfermedad pagada por terceros junto con los salarios declarados en el Formulario 499R-2/W-2PR o de declarar la compensación por separado en un segundo Formulario 499R-2/W-2PR en el que indicará que la cantidad fue compensación por enfermedad pagada por un tercero. Ezform En ambas opciones, la Copia A de los Formularios 499R-2/W-2PR deberá ser radicada ante la SSA. Ezform Nota:   Si el tercero pagador no le notifica a tiempo al patrono acerca de los pagos de compensación por enfermedad, el tercero pagador, no el patrono, será responsable de radicar los Formularios 499R-2/W-2PR correspondientes a cada uno de los empleados que recibieron los pagos, así como el Formulario W-3PR. Ezform Para obtener mayor información sobre este tema, vea Sick Pay Reporting (Informe de pagos por enfermedad), en el apartado 6 de la Publicación 15-A, en inglés. Ezform Retención y declaración de la contribución sobre beneficios marginales proporcionados a los empleados Por lo general, los beneficios marginales tienen que incluirse en el ingreso bruto del empleado que los recibe y, además, los mismos están sujetos al pago de contribuciones relacionadas con el empleo. Ezform Los beneficios marginales incluyen los siguientes beneficios proporcionados por el patrono al empleado: el uso de un automóvil, viajes en aviones, viajes gratis (o con descuento) en líneas aéreas comerciales, vacaciones, descuentos en mercancías o servicios, membresías en clubes campestres u otro tipo de clubes, así como boletos de entrada a eventos deportivos u otra clase de entretenimiento. Ezform Por lo general, la cantidad que se incluye en el ingreso bruto del empleado es el exceso del valor justo de mercado del beneficio proporcionado por el patrono sobre la suma pagada por el empleado y toda cantidad excluida por ley. Ezform Ciertos beneficios marginales están específicamente excluidos por ley. Ezform Para más información sobre los beneficios marginales, vea la Publicación 15-B, Employer's Tax Guide to Fringe Benefits (Guía contributiva para patronos sobre los beneficios marginales), en inglés. Ezform Cuándo se tratan los beneficios marginales como pagados al empleado. Ezform   Puede optar por tratar ciertos beneficios marginales que no sean dinero en efectivo (incluyendo el uso personal de un automóvil proporcionado por usted) como pagados durante el período regular de nómina, trimestralmente, semestralmente, o de alguna otra manera que usted elija, pero tienen que ser tratados como pagados por lo menos anualmente. Ezform No tiene que escoger formalmente las fechas de pago, ni notificarlas al IRS. Ezform No está obligado a hacer uso de la misma base para todos los empleados y puede cambiarla tan a menudo como lo desee, siempre que todos los beneficios marginales proporcionados a los empleados en un año natural sean tratados como pagados a más tardar el 31 de diciembre de dicho año natural. Ezform Sin embargo, vea Regla especial en el caso de beneficios marginales proporcionados en noviembre y diciembre , más adelante. Ezform   Se puede tratar el valor de un solo beneficio marginal tributable que no es en efectivo como pagado en una o más fechas distintas en el mismo año natural, aun en el caso en que el empleado reciba todo el beneficio de una vez. Ezform Sin embargo, una vez seleccionadas las fechas de pago, se tienen que declarar las contribuciones en su planilla de contribución para el mismo período contributivo durante el cual usted los consideró pagados. Ezform Esta elección no se aplica a un beneficio marginal en el que se transfieren bienes muebles o propiedad personal de inversión. Ezform Retención de las contribuciones al Seguro Social y al seguro Medicare sobre los beneficios marginales. Ezform   Deberá añadir el valor de los beneficios marginales a los salarios regulares del período de nómina y después procederá a calcular la contribución al Seguro Social y la contribución al seguro Medicare sobre la cantidad total. Ezform   Si la cantidad de contribución al Seguro Social y de contribución al seguro Medicare que retiene al empleado durante un año natural es menor que la cantidad requerida, pero usted declara la cantidad correcta, puede cobrarle al empleado la cantidad de contribución que no le retuvo. Ezform Depósito de la contribución sobre los beneficios marginales. Ezform   Cuando hayan sido escogidas las fechas de pago de los beneficios marginales que no sean en efectivo y que están sujetos a la contribución, tiene que depositar las contribuciones en el mismo período de depósito en el cual trató a los beneficios marginales como pagados a los empleados. Ezform Puede hacer un estimado razonable del valor de los beneficios marginales. Ezform Por regla general, el valor de los beneficios marginales que no sean en efectivo y que están sujetos a la contribución proporcionados durante un año natural tiene que ser determinado a más tardar el 31 de enero del año siguiente. Ezform   Puede reclamar un reintegro de los pagos de contribución hechos en exceso o puede optar por que el exceso se le acredite a la próxima planilla de contribución sobre la nómina que radique. Ezform Si depositó menos de la cantidad requerida, vea Multas relacionadas con los depósitos , en el apartado 11. Ezform Valorización de vehículos proporcionados a los empleados. Ezform   Si le proporciona a sus empleados un vehículo, puede determinar el valor verdadero de este beneficio marginal para el año natural entero tomando en consideración el uso comercial del vehículo, o puede considerar el uso total durante el año como personal e incluir el 100% del valor del uso del vehículo en los sueldos y salarios pagados al empleado. Ezform Regla especial en el caso de beneficios marginales proporcionados en noviembre y diciembre. Ezform   Puede optar por considerar el valor de los beneficios marginales que no sean en efectivo y que están sujetos a la contribución proporcionados a sus empleados durante noviembre y diciembre como pagados en el año siguiente. Ezform Sin embargo, esto se aplica únicamente a los beneficios que realmente se provean durante noviembre y diciembre, no a los que se consideran pagados durante esos meses. Ezform   Si opta por usar la regla especial, tiene que notificárselo a los empleados afectados por la misma. Ezform Debe entregarle la notificación directamente al empleado entre la última fecha de pago de salarios correspondiente al año natural y (o cerca de) la fecha en que se le entregue al empleado el Formulario 499R-2/W-2PR. Ezform Si hace uso de esta regla especial, el empleado también tiene que hacerlo para todo propósito y para el mismo período de tiempo que usted la usa. Ezform No puede usar esta regla especial cuando el beneficio es una transferencia de bienes inmuebles o propiedad (tanto tangible como intangible) que se tiene principalmente para propósitos de inversión a su empleado. Ezform 6. Ezform Propinas Las propinas que sus empleados reciben de los clientes están, generalmente, sujetas a la retención de la contribución al Seguro Social y de la contribución al seguro Medicare. Ezform Sus empleados tendrán que declararle la cantidad de propinas que recibieron, para el día 10 del mes siguiente al mes en que recibieron las propinas. Ezform El informe deberá incluir también las propinas que usted pagó a los empleados de los cargos a clientes, propinas que los empleados recibieron directamente de los clientes, y propinas recibidas de otros empleados bajo cualquier acuerdo de propinas compartidas. Ezform El informe deberá incluir las propinas que los empleados recibieron directamente de los clientes así como las que recibieron indirectamente. Ezform Dicho informe no deberá contener las propinas que el empleado haya pagado a otros empleados. Ezform No se requiere ningún informe si el total de las propinas recibidas en un mes es menos de $20. Ezform Los empleados pueden usar el Formulario 4070-PR, Informe al Patrono de Propinas Recibidas por el Empleado, u otro documento similar, para declararle las propinas que reciben durante el mes. Ezform Pueden usar también el Formulario 4070A-PR, Registro Diario de Propinas del Empleado, en donde ellos pueden mantener un registro de las propinas recibidas. Ezform Ambos formularios están incluidos en la Publicación 1244-PR, Registro Diario de Propinas Recibidas por el Empleado e Informe al Patrono, la cual puede obtener en el sitio web del IRS, en IRS. Ezform gov. Ezform El informe tiene que ser firmado por el empleado y tiene que incluir: El nombre, dirección y SSN del empleado, El nombre y la dirección del patrono, El mes o período declarado y El total de las propinas recibidas durante el mes o período. Ezform Recaudación de las contribuciones sobre las propinas. Ezform   Usted tiene que retener la parte correspondiente al empleado de la contribución al Seguro Social y la contribución al seguro Medicare correspondientes al total de propinas declaradas por los empleados. Ezform También puede retener de los salarios o de otros fondos que el empleado ponga a su disposición, la cantidad de contribuciones correspondientes a las propinas. Ezform No retenga más contribución al Seguro Social de los salarios y propinas de los empleados cuando el total de los mismos ascienda a $117,000 para 2014. Ezform Reténgale al empleado la contribución Medicare sobre todos los salarios y propinas de éste durante todo el año. Ezform Usted es responsable de la contribución patronal al Seguro Social hasta que el total de salario pagado a cada empleado, incluyendo propinas, llegue al máximo establecido ($117,000) para el año. Ezform Usted mismo es responsable de pagar la contribución al Medicare correspondiente al patrono durante todo el año sobre los salarios y propinas. Ezform Radique el Formulario 941-PR (o el Formulario 944(SP)) para declarar la retención de contribución sobre propinas. Ezform Las reglas que corresponden a la retención de la parte correspondiente al empleado de las contribuciones al Medicare sobre las propinas también corresponden a la retención adicional de la contribución al Medicare una vez que los salarios y las propinas excedan de $200,000 en el año natural. Ezform Regla de disposición. Ezform   Si no tiene suficientes fondos para retener la contribución al Seguro Social y al Medicare sobre las propinas de un empleado para el día 10 del mes siguiente al mes en que recibe el informe de propinas del empleado, usted dejará de ser responsable de la retención de la contribución al Seguro Social y al Medicare del empleado relacionada con las propinas. Ezform Informe de propinas. Ezform   Declare propinas y la cantidad de contribuciones al Seguro Social y al Medicare que retuvo o no pudo retenerle al empleado en las casillas 22 y 23 del Formulario 499R-2/W-2PR, en las líneas 5b, 5c y 5d del Formulario 941-PR y en las líneas 4b, 4c y 4d del Formulario 944(SP). Ezform Informe un ajuste en la línea 9 del Formulario 941-PR o en la línea 6 del Formulario 944(SP) para las contribuciones no retenidas del Seguro Social o Medicare. Ezform No incluya en el formulario 499R2/W-2PR la Contribucion Adicional al Medicare que no pudo retenerle al empleado. Ezform La tabla que aparece en el apartado 15 muestra el trato de las propinas para propósitos de la contribución FUTA. Ezform   El Revenue Ruling 2012-18 (Reglamento de Rentas Internas 2012-18) provee pautas a patronos sobre las contribuciones al Seguro Social y al Medicare que se imponen sobre las propinas, incluyendo información sobre cómo se informa la parte correspondiente al patrono de las contribuciones al Seguro Social y al Medicare conforme la sección 3121(q), la diferencia entre las propinas y los cargos administrativos y el crédito conforme a la sección 45B. Ezform El Reglamento de Rentas Internas 2012-18, que se encuentra en la página 1032 del Boletín de Rentas Internas 2012-26, está disponible en inglés en www. Ezform irs. Ezform gov/irb/2012-26_IRB/ar07. Ezform html. Ezform Se le permite establecer un sistema de declaración electrónica de propinas para sus empleados. Ezform Vea la sección 31. Ezform 6053-1(d) de los Reglamentos, en inglés, para más detalles. Ezform 7. Ezform Contribución al Seguro Social y al seguro Medicare por trabajo agrícola Las condiciones que se describen a continuación se aplican solamente en el caso del trabajo agrícola. Ezform Por lo general, usted es un patrono agrícola si sus empleados: Crían o cosechan productos agrícolas u hortícolas en una finca (incluyendo la cría y alimentación de animales); Realizan labores relacionadas con la operación, administración, preservación, mejora y mantenimiento de su finca y de su equipo y herramientas; Prestación de servicios relativos al salvamento de la madera, la limpieza de la tierra, de maleza y otros residuos dejados luego del paso de un huracán (también conocido como el trabajo de huracanes); Manipulan, procesan o empacan productos agrícolas u hortícolas si usted cultivó más de la mitad de estos productos (para un grupo de hasta 20 operadores no incorporados, tuvo que haber cultivado estos productos en su totalidad); o Hacen trabajo para usted relacionado con el desmote de algodón, la producción o procesamiento de aguarrás, productos resinosos o la operación y mantenimiento de instalaciones para la irrigación. Ezform Con este fin, el término “granja” incluye ganado, productos lácteos, aves, frutas, animales para peletería, y las huertas, así como las plantaciones, los ranchos, viveros, pasturas, invernaderos y otras estructuras similares utilizadas principalmente para la cría de productos agrícolas u hortícolas y los huertos. Ezform Trabajo agrícola no incluye actividades de reventa que no impliquen una actividad cuantiosa de la producción de productos agrícolas u hortícolas, tales como una tienda al detal o un invernadero utilizados principalmente para la exhibición o el almacenaje. Ezform Un copartícipe (aparcero) que trabaja para usted no es su empleado. Ezform Sin embargo, el copartícipe podría estar sujeto a la contribución federal sobre el trabajo por cuenta propia. Ezform Por lo general, la aparcería es un arreglo por el cual ciertos productos o artículos de comercio se comparten entre el copartícipe y el propietario (o el inquilino o arrendatario) del terreno. Ezform Para más detalles, vea la sección 31. Ezform 3121(b)(16)-1 de los Reglamentos. Ezform El requisito de los $150 o $2,500. Ezform   Todas las remuneraciones en efectivo que usted le paga a un empleado por trabajo agrícola durante el año están sujetas a las contribuciones al Seguro Social y al seguro Medicare si uno de los dos requisitos siguientes le corresponde: Pagó salarios en efectivo de $150 o más a un empleado durante el año (incluya todos los salarios en efectivo pagados a base de tiempo, a destajo o cualquier otra base). Ezform El requisito de los $150 o más al año se aplica por separado a cada empleado agrícola que trabaje para usted. Ezform Si contrata a una familia de trabajadores, se considera a cada miembro de la familia por separado. Ezform No cuente los salarios recibidos por el empleado mientras éste prestaba servicios a otros patronos. Ezform Pagó salarios (tanto en efectivo como en especie) de $2,500 o más durante el año a todos sus empleados por concepto de trabajo agrícola. Ezform Excepciones. Ezform   El requisito de los $150 y el de los $2,500 no rigen sobre las remuneraciones que le paga a un trabajador agrícola que recibe menos de $150 en concepto de salarios anuales en efectivo y las remuneraciones no están sujetas a las contribuciones al Seguro Social y al Medicare, aun cuando pague $2,500 o más en ese año a todos sus trabajadores agrícolas si el trabajador agrícola: Trabaja en agricultura en labores manuales relacionadas con la cosecha, Recibe paga basada en una tarifa establecida de acuerdo a tareas realizadas en un trabajo a destajo que suele ser pagado de esa manera en la región donde el trabajador está empleado, Viaja todos los días desde su hogar al sitio de trabajo y Estuvo empleado en agricultura durante un período menor de 13 semanas durante el año natural anterior. Ezform Las cantidades que le paga a sus trabajadores temporeros, sin embargo, se toman en cuenta para los efectos del requisito de los $2,500 para determinar si las remuneraciones que le paga a los demás trabajadores agrícolas están sujetos a las contribuciones al Seguro Social y al seguro Medicare. Ezform 8. Ezform Contribución al Seguro Social y al seguro Medicare por trabajo doméstico Usted tiene un empleado doméstico si contrató a alguien para que lleve a cabo trabajo doméstico y ese trabajador es su empleado. Ezform El trabajador es su empleado si usted puede controlar qué trabajo se hace y cómo se hace dicho trabajo. Ezform Si el trabajor es su empleado, no importa si éste trabaja a tiempo completo o a tiempo parcial o si lo contrató mediante una agencia o una lista provista por la agencia o asociación. Ezform Además, tampoco importa si le paga al trabajador por hora, por día, por semana o a destajo. Ezform Trabajo doméstico. Ezform   El trabajo doméstico es trabajo que se lleva a cabo en su hogar o en los alrededores de éste. Ezform Algunos ejemplos de trabajadores que llevan a cabo trabajo doméstico son: Niñeras, Guardianes (celadores), Personal de limpieza, Choferes, Profesionales de la salud (auxiliares), Amas de llaves, Criadas, Nodrizas (institutrices), Enfermeras privadas y Jardineros. Ezform Contribuciones al Seguro Social y al Medicare para 2014. Ezform   La contribución para el Seguro Social permanece en 6. Ezform 2% tanto para el empleado como para el patrono. Ezform La base límite de salario para el Seguro Social es $117,000. Ezform   Para el año 2014, la tasa de la contribución al Medicare permanece en 1. Ezform 45% tanto para el empleado como para el patrono. Ezform Esta tasa no ha cambiado de la tasa para el año 2013. Ezform No hay límite sobre la cantidad de salarios sujetos a la contribución al Medicare. Ezform Las contribuciones al Seguro Social y al Medicare se aplican a los salarios de empleados domésticos a quienes usted les paga $1,900 o más en efectivo o de una forma equivalente de remuneración. Ezform Retención de la Contribución Adicional al Medicare. Ezform   Además de la retención de la contribución al Medicare de 1. Ezform 45%, usted tiene que retener la Contribución Adicional al Medicare de 0. Ezform 9% de los salarios en exceso de $200,000 que le paga a un empleado en un año natural. Ezform Se le requiere a usted que comience a retener la Contribución Adicional al Medicare en el período de paga en el cual usted le paga salarios en exceso de $200,000 a un empleado. Ezform Continúe reteniendo esta Contribución Adicional al Medicare en todo período de paga hasta que finalice el año natural. Ezform La Contribución Adicional al Medicare sólo se le impone al empleado. Ezform No hay una porción correspondiente al patrono de esta Contribución Adicional al Medicare. Ezform Todos los salarios que están sujetos a la contribución al Medicare, están sujetos a la retención de la Contribución Adicional al Medicare si éstos se pagan en exceso del límite de $200,000. Ezform   Si desea más información sobre cuáles salarios están sujetos a la contribución al Medicare, vea la tabla Reglas especiales para varias clases de servicios y de pagos , en el apartado 15 de esta publicación. Ezform Para más información, sobre la Contribución Adicional al Medicare visite IRS. Ezform gov y escriba “ Additional Medicare Tax ” en inglés, en la casilla Search (Buscar). Ezform La información está disponible en inglés. Ezform Requisito de $1,900. Ezform   Para 2014, se impondrán contribuciones sobre los salarios pagados en efectivo (independientemente de cuándo se hayan devengado los salarios) a un empleado doméstico durante el año natural como remuneración por servicios prestados si, durante ese año, le paga al empleado salarios en efectivo de $1,900 o más. Ezform Este requisito de los $1,900 en el año se aplica a cada empleado doméstico por separado. Ezform Pagos que no se consideran salarios. Ezform   No considere como salarios los pagos que efectúa como salarios sujetos a las contribuciones al Seguro Social o al Medicare a cualquiera de las personas indicadas a continuación, aunque dichos salarios totalicen $1,900 o más durante el año. Ezform Su cónyuge. Ezform Su hijo menor de 21 años de edad. Ezform Su padre o su madre. Ezform Excepción: Considere estos pagos como salarios si ambas condiciones descritas a continuación le corresponden: Su padre o madre cuida a su hijo que: Es menor de 18 años de edad o Tiene una condición física o mental que requiere que lo cuide un adulto durante por lo menos 4 semanas consecutivas en el trimestre natural en el cual los servicios fueron provistos. Ezform Su estado civil es uno de los siguientes: Usted está divorciado y no se ha vuelto a casar, Usted es viudo o Usted está viviendo con un cónyuge cuya condición física o mental le prohíbe a él o a ella de cuidar de su hijo por al menos 4 semanas consecutivas en el trimestre natural en el cual los servicios fueron provistos. Ezform Un empleado que sea menor de 18 años en cualquier momento durante el año. Ezform Excepción: Considere estos pagos como salarios si los servicios domésticos prestados es la ocupación principal del empleado. Ezform Si el empleado es un estudiante, entonces los servicios domésticos prestados no se consideran como una ocupación principal. Ezform El cálculo de la contribución se hace solamente sobre los salarios pagados en efectivo a trabajadores domésticos que satisfacen el requisito de los $1,900 al año. Ezform Si le paga al empleado menos de $1,900 en salarios en efectivo en el año 2014, ninguno de los salarios que paga se consideran como salarios sujetos a las contribuciones al Seguro Social o al Medicare. Ezform Sin embargo, todo pago que no sea en efectivo que usted efectúe no se considera como salarios sujetos a las contribuciones al Seguro Social o al Medicare. Ezform Un pago por medio de cheque, giro, etc. Ezform , está sujeto a la contribución de la misma manera que un pago en efectivo. Ezform El valor de artículos (que no sean en efectivo), tales como comidas, hospedaje, ropas y otros artículos suministrados a un trabajador doméstico no está sujeto a la contribución al Seguro Social ni a la contribución al seguro Medicare. Ezform Sin embargo, el dinero en efectivo que usted le provea a su empleado en lugar de estos artículos que no son en efectivo sí se incluyen en los salarios en efectivo. Ezform Transportación (beneficios de transporte). Ezform   Para 2014, por lo general, usted puede proveerle a su empleado beneficios de transporte, tales como $130 por mes por transporte combinado en vehículos de desplazamiento de ida y vuelta al trabajo y pases o boletos de tránsito; $250 por mes por estacionamiento calificado; y en un año calendario, puede darle a su empleado $20 para el desplazamiento calificado de ida y vuelta al trabajo en bicicleta multiplicado por el número de meses, los cuales reúnen los requisitos, en los que dicho desplazamiento se haya realizado durante dicho año sin tener que incluir estos beneficios en los salarios en efectivo. Ezform Sin embargo, el valor de los beneficios de transporte que sean mayores de las cantidades especificadas al mes se incluye en los salarios. Ezform Vea Transportation (Commuting) Benefits (Beneficios para transportación (desplazamiento de ida y vuelta al trabajo)), en la Publicación 15-B, Employer's Tax Guide to Fringe Benefits, (Guía contributiva sobre beneficios marginales para patronos), en inglés, para más información. Ezform   Puede declarar los salarios que pagó a sus empleados domésticos de cualquiera de las siguientes maneras: En el Anexo H-PR (Formulario 1040-PR), Contribuciones sobre el Empleo de Empleados Domésticos. Ezform Este formulario se radica junto con el Formulario 1040-PR. Ezform Si no tiene que radicar el Formulario 1040-PR, puede entonces radicar el Anexo H-PR por sí solo o Si tiene negocio y radica el Formulario 941-PR o 944(SP) (o el Formulario 943-PR), puede incluir las contribuciones sobre el trabajo de empleados domésticos junto con los salarios de los demás empleados en dichos formularios. Ezform   Si usted es dueño de un negocio como propietario único o si su hogar está en una finca que opera con fines de ganancia, puede escoger una de dos maneras para pagar sus contribuciones sobre empleados domésticos para el año 2014: Puede pagar las contribuciones sobre el empleo doméstico junto con sus contribuciones al Seguro Social y al Medicare al radicar el Anexo H-PR junto con el Formulario 1040-PR. Ezform Si radica el Anexo H-PR, no incluya dichas contribuciones (las del empleo doméstico) al determinar los requisitos de depósito ni al hacer depósitos de contribución, como se explica en el Formulario 1040-ES (PR), Contribuciones Federales Estimadas del Trabajo por Cuenta Propia y sobre el Empleo de Empleados Domésticos — Puerto Rico. Ezform Si paga sus contribuciones sobre el empleo doméstico junto con sus planillas de contribución sobre la nómina, entonces tiene que informar sus contribuciones sobre el empleo doméstico junto con las otras contribuciones sobre la nómina en el Formulario 941-PR o 944(SP) (o el Formulario 943-PR, si es patrono de empleados agrícolas) y el Formulario 940-PR. Ezform Vea el apartado 11 para más información sobre las reglas de depósito. Ezform Ley Federal de Contribución para el Desempleo (FUTA). Ezform   La Ley Federal de Contribución para el Desempleo (FUTA, por sus siglas en inglés) cubre a los empleados domésticos que prestan servicios en una residencia privada, en un club universitario o en una fraternidad o hermandad femenina (sorority). Ezform Están sujetos a la contribución para el desempleo todos los patronos que pagaron $1,000 o más por dichos servicios en algún trimestre del año actual o el año anterior. Ezform Si usted pagó $1,000 o más por servicios domésticos en algún trimestre de 2013 ó 2014, los primeros $7,000 de los salarios en efectivo que le paga a cada empleado doméstico en el 2014 son salarios sujetos a la contribución FUTA. Ezform Una vez pague $7,000 en salarios a un empleado durante el año 2014, no continúe calculando la contribución FUTA sobre cualquier salario que le paga al empleado durante el resto del año. Ezform   Si usa el Anexo H-PR para declarar la contribución FUTA sobre el ingreso de sus empleados domésticos, no tiene que radicar el Formulario 940-PR por separado para declarar la contribución FUTA. Ezform Puede calcular la contribuci
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Understanding your CP276A Notice

We didn't receive a correctly completed tax liability schedule. We normally charge a Federal Tax Deposit (FTD) penalty when this happens. We decided not to do so this time.

Tax publications you may find useful

How to get help

Calling the toll free number listed on the top right corner of your notice is the fastest way to get your questions answered.

You can also authorize someone (such as an accountant) to contact the IRS on your behalf using this Power of Attorney and Declaration of Representative (Form 2848).
 


What you need to do

  • Review your tax liability schedule. Enter the liability amount for each payroll date and see if your payroll tax deposit liability matches the tax liability you reported on your tax form. When they don't match, we reject your tax liability schedule.
  • Correct the copy of your tax return and the schedule that you kept for your records.

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Answers to Common Questions

Do I have to reply to this notice?
No, but you should check your records to see why your tax liability schedule was incorrect.

How do I know whether I should make monthly or semiweekly payroll tax deposits?
Go back and look at the total tax liability for the four quarters before the quarter ending in June of last year if you file a quarterly return. Annual return filers should go back and look at the total tax liability of the year before their previous filing year.

For either a quarterly or an annual filer, a total tax liability of $50,000 or less means you can make your federal payroll tax deposits monthly. A tax liability greater than $50,000 means you have to make semiweekly payroll tax deposits.

When are my payroll tax deposits due?
The following table shows the schedule for semiweekly payroll tax deposits:

When Then
The payroll tax liability period is Saturday, Sunday, Monday, and Tuesday Make the tax deposit by the following Friday.
The payroll tax liability period is Wednesday, Thursday, and Friday Make the tax deposit by the following Wednesday.
A holiday falls on a weekday after the payroll tax liability period and before or on the normal deposit day Extend the deposit due date one business day for each day of holiday.

Monthly payroll tax depositors must make their tax deposits by the fifteenth of each month. When the fifteenth falls on a Saturday, a Sunday, or a legal holiday, tax deposits are due on the next business day.

Do I have to make my payroll tax deposits electronically?
Normally, yes. However, you may send your payment in with your tax return when your tax liability is $2,500 or less. If you file a quarterly tax return, another time when you may send in your payment with your return is when:

  • Your tax liabilities never totaled $100,000 or more in a deposit period, and
  • Your tax liability in the preceding quarter was $2,500 or less.

Tips for next time you file

Report each tax liability (not your deposits) on the tax liability schedule.

Make sure that that the amount on your tax liability schedule matches the payroll tax amount on your tax return.

Do not list negative amounts on your tax liability schedule.


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The Ezform

Ezform 10. Ezform   Retirement Plans, Pensions, and Annuities Table of Contents What's New Reminder IntroductionThe General Rule. Ezform Individual retirement arrangements (IRAs). Ezform Civil service retirement benefits. Ezform Useful Items - You may want to see: General InformationIn-plan rollovers to designated Roth accounts. Ezform How To Report Cost (Investment in the Contract) Taxation of Periodic PaymentsExclusion limited to cost. Ezform Exclusion not limited to cost. Ezform Simplified Method Taxation of Nonperiodic PaymentsLump-Sum Distributions RolloversIn-plan rollovers to designated Roth accounts. Ezform Special Additional TaxesTax on Early Distributions Tax on Excess Accumulation Survivors and Beneficiaries What's New For purposes of the Net Investment Income Tax (NIIT), net investment income does not include distributions from a qualified retirement plan (for example, 401(a), 403(a), 403(b), 408, 408A, or 457(b) plans). Ezform However, these distributions are taken into account when determining the modified adjusted gross income threshold. Ezform Distributions from a nonqualified retirement plan are included in net investment income. Ezform See Form 8960, Net Investment Income Tax - Individuals, Estates, and Trusts, and its instructions for more information. Ezform Reminder Starting in 2013, the American Taxpayer Relief Act of 2012 expanded the rules for in-plan Roth rollovers to include more taxpayers. Ezform For more information, see Designated Roth accounts discussed later. Ezform Introduction This chapter discusses the tax treatment of distributions you receive from: An employee pension or annuity from a qualified plan, A disability retirement, and A purchased commercial annuity. Ezform What is not covered in this chapter. Ezform   The following topics are not discussed in this chapter. Ezform The General Rule. Ezform   This is the method generally used to determine the tax treatment of pension and annuity income from nonqualified plans (including commercial annuities). Ezform For a qualified plan, you generally cannot use the General Rule unless your annuity starting date is before November 19, 1996. Ezform For more information about the General Rule, see Publication 939, General Rule for Pensions and Annuities. Ezform Individual retirement arrangements (IRAs). Ezform   Information on the tax treatment of amounts you receive from an IRA is in chapter 17. Ezform Civil service retirement benefits. Ezform    If you are retired from the federal government (regular, phased, or disability retirement), see Publication 721, Tax Guide to U. Ezform S. Ezform Civil Service Retirement Benefits. Ezform Publication 721 also covers the information that you need if you are the survivor or beneficiary of a federal employee or retiree who died. Ezform Useful Items - You may want to see: Publication 575 Pension and Annuity Income 721 Tax Guide to U. Ezform S. Ezform Civil Service Retirement Benefits 939 General Rule for Pensions and Annuities Form (and Instructions) W-4P Withholding Certificate for Pension or Annuity Payments 1099-R Distributions From Pensions, Annuities, Retirement or Profit-Sharing Plans, IRAs, Insurance Contracts, etc. Ezform 4972 Tax on Lump-Sum Distributions 5329 Additional Taxes on Qualified Plans (Including IRAs) and Other Tax-Favored Accounts General Information Designated Roth accounts. Ezform   A designated Roth account is a separate account created under a qualified Roth contribution program to which participants may elect to have part or all of their elective deferrals to a 401(k), 403(b), or 457(b) plan designated as Roth contributions. Ezform Elective deferrals that are designated as Roth contributions are included in your income. Ezform However, qualified distributions are not included in your income. Ezform See Publication 575 for more information. Ezform In-plan rollovers to designated Roth accounts. Ezform   If you are a participant in a 401(k), 403(b), or 457(b) plan, your plan may permit you to roll over amounts in those plans to a designated Roth account within the same plan. Ezform The rollover of any untaxed amounts must be included in income. Ezform See Publication 575 for more information. Ezform More than one program. Ezform   If you receive benefits from more than one program under a single trust or plan of your employer, such as a pension plan and a profit-sharing plan, you may have to figure the taxable part of each pension or annuity contract separately. Ezform Your former employer or the plan administrator should be able to tell you if you have more than one pension or annuity contract. Ezform Section 457 deferred compensation plans. Ezform    If you work for a state or local government or for a tax-exempt organization, you may be able to participate in a section 457 deferred compensation plan. Ezform If your plan is an eligible plan, you are not taxed currently on pay that is deferred under the plan or on any earnings from the plan's investment of the deferred pay. Ezform You are generally taxed on amounts deferred in an eligible state or local government plan only when they are distributed from the plan. Ezform You are taxed on amounts deferred in an eligible tax-exempt organization plan when they are distributed or otherwise made available to you. Ezform   Your 457(b) plan may have a designated Roth account option. Ezform If so, you may be able to roll over amounts to the designated Roth account or make contributions. Ezform Elective deferrals to a designated Roth account are included in your income. Ezform Qualified distributions from a designated Roth account are not subject to tax. Ezform   This chapter covers the tax treatment of benefits under eligible section 457 plans, but it does not cover the treatment of deferrals. Ezform For information on deferrals under section 457 plans, see Retirement Plan Contributions under Employee Compensation in Publication 525, Taxable and Nontaxable Income. Ezform   For general information on these deferred compensation plans, see Section 457 Deferred Compensation Plans in Publication 575. Ezform Disability pensions. Ezform   If you retired on disability, you generally must include in income any disability pension you receive under a plan that is paid for by your employer. Ezform You must report your taxable disability payments as wages on line 7 of Form 1040 or Form 1040A until you reach minimum retirement age. Ezform Minimum retirement age generally is the age at which you can first receive a pension or annuity if you are not disabled. Ezform    You may be entitled to a tax credit if you were permanently and totally disabled when you retired. Ezform For information on the credit for the elderly or the disabled, see chapter 33. Ezform   Beginning on the day after you reach minimum retirement age, payments you receive are taxable as a pension or annuity. Ezform Report the payments on Form 1040, lines 16a and 16b, or on Form 1040A, lines 12a and 12b. Ezform    Disability payments for injuries incurred as a direct result of a terrorist attack directed against the United States (or its allies) are not included in income. Ezform For more information about payments to survivors of terrorist attacks, see Publication 3920, Tax Relief for Victims of Terrorist Attacks. Ezform   For more information on how to report disability pensions, including military and certain government disability pensions, see chapter 5. Ezform Retired public safety officers. Ezform   An eligible retired public safety officer can elect to exclude from income distributions of up to $3,000 made directly from a government retirement plan to the provider of accident, health, or long-term disability insurance. Ezform See Insurance Premiums for Retired Public Safety Officers in Publication 575 for more information. Ezform Railroad retirement benefits. Ezform   Part of any railroad retirement benefits you receive is treated for tax purposes as social security benefits, and part is treated as an employee pension. Ezform For information about railroad retirement benefits treated as social security benefits, see Publication 915, Social Security and Equivalent Railroad Retirement Benefits. Ezform For information about railroad retirement benefits treated as an employee pension, see Railroad Retirement Benefits in Publication 575. Ezform Withholding and estimated tax. Ezform   The payer of your pension, profit-sharing, stock bonus, annuity, or deferred compensation plan will withhold income tax on the taxable parts of amounts paid to you. Ezform You can tell the payer how much to withhold, or not to withhold, by filing Form W-4P. Ezform If you choose not to have tax withheld, or you do not have enough tax withheld, you may have to pay estimated tax. Ezform   If you receive an eligible rollover distribution, you cannot choose not to have tax withheld. Ezform Generally, 20% will be withheld, but no tax will be withheld on a direct rollover of an eligible rollover distribution. Ezform See Direct rollover option under Rollovers, later. Ezform   For more information, see Pensions and Annuities under Tax Withholding for 2014 in chapter 4. Ezform Qualified plans for self-employed individuals. Ezform   Qualified plans set up by self-employed individuals are sometimes called Keogh or H. Ezform R. Ezform 10 plans. Ezform Qualified plans can be set up by sole proprietors, partnerships (but not a partner), and corporations. Ezform They can cover self-employed persons, such as the sole proprietor or partners, as well as regular (common-law) employees. Ezform    Distributions from a qualified plan are usually fully taxable because most recipients have no cost basis. Ezform If you have an investment (cost) in the plan, however, your pension or annuity payments from a qualified plan are taxed under the Simplified Method. Ezform For more information about qualified plans, see Publication 560, Retirement Plans for Small Business. Ezform Purchased annuities. Ezform   If you receive pension or annuity payments from a privately purchased annuity contract from a commercial organization, such as an insurance company, you generally must use the General Rule to figure the tax-free part of each annuity payment. Ezform For more information about the General Rule, get Publication 939. Ezform Also, see Variable Annuities in Publication 575 for the special provisions that apply to these annuity contracts. Ezform Loans. Ezform   If you borrow money from your retirement plan, you must treat the loan as a nonperiodic distribution from the plan unless certain exceptions apply. Ezform This treatment also applies to any loan under a contract purchased under your retirement plan, and to the value of any part of your interest in the plan or contract that you pledge or assign. Ezform This means that you must include in income all or part of the amount borrowed. Ezform Even if you do not have to treat the loan as a nonperiodic distribution, you may not be able to deduct the interest on the loan in some situations. Ezform For details, see Loans Treated as Distributions in Publication 575. Ezform For information on the deductibility of interest, see chapter 23. Ezform Tax-free exchange. Ezform   No gain or loss is recognized on an exchange of an annuity contract for another annuity contract if the insured or annuitant remains the same. Ezform However, if an annuity contract is exchanged for a life insurance or endowment contract, any gain due to interest accumulated on the contract is ordinary income. Ezform See Transfers of Annuity Contracts in Publication 575 for more information about exchanges of annuity contracts. Ezform How To Report If you file Form 1040, report your total annuity on line 16a and the taxable part on line 16b. Ezform If your pension or annuity is fully taxable, enter it on line 16b; do not make an entry on line 16a. Ezform If you file Form 1040A, report your total annuity on line 12a and the taxable part on line 12b. Ezform If your pension or annuity is fully taxable, enter it on line 12b; do not make an entry on line 12a. Ezform More than one annuity. Ezform   If you receive more than one annuity and at least one of them is not fully taxable, enter the total amount received from all annuities on Form 1040, line 16a, or Form 1040A, line 12a, and enter the taxable part on Form 1040, line 16b, or Form 1040A, line 12b. Ezform If all the annuities you receive are fully taxable, enter the total of all of them on Form 1040, line 16b, or Form 1040A, line 12b. Ezform Joint return. Ezform   If you file a joint return and you and your spouse each receive one or more pensions or annuities, report the total of the pensions and annuities on Form 1040, line 16a, or Form 1040A, line 12a, and report the taxable part on Form 1040, line 16b, or Form 1040A, line 12b. Ezform Cost (Investment in the Contract) Before you can figure how much, if any, of a distribution from your pension or annuity plan is taxable, you must determine your cost (your investment in the contract) in the pension or annuity. Ezform Your total cost in the plan includes the total premiums, contributions, or other amounts you paid. Ezform This includes the amounts your employer contributed that were taxable to you when paid. Ezform Cost does not include any amounts you deducted or were excluded from your income. Ezform From this total cost, subtract any refunds of premiums, rebates, dividends, unrepaid loans that were not included in your income, or other tax-free amounts that you received by the later of the annuity starting date or the date on which you received your first payment. Ezform Your annuity starting date is the later of the first day of the first period for which you received a payment or the date the plan's obligations became fixed. Ezform Designated Roth accounts. Ezform   Your cost in these accounts is your designated Roth contributions that were included in your income as wages subject to applicable withholding requirements. Ezform Your cost will also include any in-plan Roth rollovers you included in income. Ezform Foreign employment contributions. Ezform   If you worked in a foreign country and contributions were made to your retirement plan, special rules apply in determining your cost. Ezform See Foreign employment contributions under Cost (Investment in the Contract) in Publication 575. Ezform Taxation of Periodic Payments Fully taxable payments. Ezform   Generally, if you did not pay any part of the cost of your employee pension or annuity and your employer did not withhold part of the cost from your pay while you worked, the amounts you receive each year are fully taxable. Ezform You must report them on your income tax return. Ezform Partly taxable payments. Ezform   If you paid part of the cost of your pension or annuity, you are not taxed on the part of the pension or annuity you receive that represents a return of your cost. Ezform The rest of the amount you receive is generally taxable. Ezform You figure the tax-free part of the payment using either the Simplified Method or the General Rule. Ezform Your annuity starting date and whether or not your plan is qualified determine which method you must or may use. Ezform   If your annuity starting date is after November 18, 1996, and your payments are from a qualified plan, you must use the Simplified Method. Ezform Generally, you must use the General Rule if your annuity is paid under a nonqualified plan, and you cannot use this method if your annuity is paid under a qualified plan. Ezform   If you had more than one partly taxable pension or annuity, figure the tax-free part and the taxable part of each separately. Ezform   If your annuity is paid under a qualified plan and your annuity starting date is after July 1, 1986, and before November 19, 1996, you could have chosen to use either the General Rule or the Simplified Method. Ezform Exclusion limit. Ezform   Your annuity starting date determines the total amount of annuity payments that you can exclude from your taxable income over the years. Ezform Once your annuity starting date is determined, it does not change. Ezform If you calculate the taxable portion of your annuity payments using the simplified method worksheet, the annuity starting date determines the recovery period for your cost. Ezform That recovery period begins on your annuity starting date and is not affected by the date you first complete the worksheet. Ezform Exclusion limited to cost. Ezform   If your annuity starting date is after 1986, the total amount of annuity income that you can exclude over the years as a recovery of the cost cannot exceed your total cost. Ezform Any unrecovered cost at your (or the last annuitant's) death is allowed as a miscellaneous itemized deduction on the final return of the decedent. Ezform This deduction is not subject to the 2%-of-adjusted-gross-income limit. Ezform Exclusion not limited to cost. Ezform   If your annuity starting date is before 1987, you can continue to take your monthly exclusion for as long as you receive your annuity. Ezform If you chose a joint and survivor annuity, your survivor can continue to take the survivor's exclusion figured as of the annuity starting date. Ezform The total exclusion may be more than your cost. Ezform Simplified Method Under the Simplified Method, you figure the tax-free part of each annuity payment by dividing your cost by the total number of anticipated monthly payments. Ezform For an annuity that is payable for the lives of the annuitants, this number is based on the annuitants' ages on the annuity starting date and is determined from a table. Ezform For any other annuity, this number is the number of monthly annuity payments under the contract. Ezform Who must use the Simplified Method. Ezform   You must use the Simplified Method if your annuity starting date is after November 18, 1996, and you both: Receive pension or annuity payments from a qualified employee plan, qualified employee annuity, or a tax-sheltered annuity (403(b)) plan, and On your annuity starting date, you were either under age 75, or entitled to less than 5 years of guaranteed payments. Ezform Guaranteed payments. Ezform   Your annuity contract provides guaranteed payments if a minimum number of payments or a minimum amount (for example, the amount of your investment) is payable even if you and any survivor annuitant do not live to receive the minimum. Ezform If the minimum amount is less than the total amount of the payments you are to receive, barring death, during the first 5 years after payments begin (figured by ignoring any payment increases), you are entitled to less than 5 years of guaranteed payments. Ezform How to use the Simplified Method. Ezform    Complete the Simplified Method Worksheet in Publication 575 to figure your taxable annuity for 2013. Ezform Single-life annuity. Ezform    If your annuity is payable for your life alone, use Table 1 at the bottom of the worksheet to determine the total number of expected monthly payments. Ezform Enter on line 3 the number shown for your age at the annuity starting date. Ezform Multiple-lives annuity. Ezform   If your annuity is payable for the lives of more than one annuitant, use Table 2 at the bottom of the worksheet to determine the total number of expected monthly payments. Ezform Enter on line 3 the number shown for the combined ages of you and the youngest survivor annuitant at the annuity starting date. Ezform   However, if your annuity starting date is before 1998, do not use Table 2 and do not combine the annuitants' ages. Ezform Instead you must use Table 1 and enter on line 3 the number shown for the primary annuitant's age on the annuity starting date. Ezform    Be sure to keep a copy of the completed worksheet; it will help you figure your taxable annuity next year. Ezform Example. Ezform Bill Smith, age 65, began receiving retirement benefits in 2013, under a joint and survivor annuity. Ezform Bill's annuity starting date is January 1, 2013. Ezform The benefits are to be paid for the joint lives of Bill and his wife Kathy, age 65. Ezform Bill had contributed $31,000 to a qualified plan and had received no distributions before the annuity starting date. Ezform Bill is to receive a retirement benefit of $1,200 a month, and Kathy is to receive a monthly survivor benefit of $600 upon Bill's death. Ezform Bill must use the Simplified Method to figure his taxable annuity because his payments are from a qualified plan and he is under age 75. Ezform Because his annuity is payable over the lives of more than one annuitant, he uses his and Kathy's combined ages and Table 2 at the bottom of the worksheet in completing line 3 of the worksheet. Ezform His completed worksheet is shown in Worksheet 10-A. Ezform Bill's tax-free monthly amount is $100 ($31,000 ÷ 310) as shown on line 4 of the worksheet. Ezform Upon Bill's death, if Bill has not recovered the full $31,000 investment, Kathy will also exclude $100 from her $600 monthly payment. Ezform The full amount of any annuity payments received after 310 payments are paid must be included in gross income. Ezform If Bill and Kathy die before 310 payments are made, a miscellaneous itemized deduction will be allowed for the unrecovered cost on the final income tax return of the last to die. Ezform This deduction is not subject to the 2%-of-adjusted- gross-income limit. Ezform Worksheet 10-A. Ezform Simplified Method Worksheet for Bill Smith 1. Ezform Enter the total pension or annuity payments received this year. Ezform Also, add this amount to the total for Form 1040, line 16a, or Form 1040A, line 12a 1. Ezform 14,400 2. Ezform Enter your cost in the plan (contract) at the annuity starting date plus any death benefit exclusion*. Ezform See Cost (Investment in the Contract) , earlier 2. Ezform 31,000       Note: If your annuity starting date was before this year and you completed this worksheet last year, skip line 3 and enter the amount from line 4 of last year's worksheet on line 4 below (even if the amount of your pension or annuity has changed). Ezform Otherwise, go to line 3. Ezform         3. Ezform Enter the appropriate number from Table 1 below. Ezform But if your annuity starting date was after 1997 and the payments are for your life and that of your beneficiary, enter the appropriate number from Table 2 below 3. Ezform 310     4. Ezform Divide line 2 by the number on line 3 4. Ezform 100     5. Ezform Multiply line 4 by the number of months for which this year's payments were made. Ezform If your annuity starting date was before 1987, enter this amount on line 8 below and skip lines 6, 7, 10, and 11. Ezform Otherwise, go to line 6 5. Ezform 1,200     6. Ezform Enter any amounts previously recovered tax free in years after 1986. Ezform This is the amount shown on line 10 of your worksheet for last year 6. Ezform -0-     7. Ezform Subtract line 6 from line 2 7. Ezform 31,000     8. Ezform Enter the smaller of line 5 or line 7 8. Ezform 1,200 9. Ezform Taxable amount for year. Ezform Subtract line 8 from line 1. Ezform Enter the result, but not less than zero. Ezform Also, add this amount to the total for Form 1040, line 16b, or Form 1040A, line 12b 9. Ezform 13,200   Note: If your Form 1099-R shows a larger taxable amount, use the amount figured on this line instead. Ezform If you are a retired public safety officer, see Insurance Premiums for Retired Public Safety Officers in Publication 575 before entering an amount on your tax return. Ezform     10. Ezform Was your annuity starting date before 1987? □ Yes. Ezform STOP. Ezform Do not complete the rest of this worksheet. Ezform  ☑ No. Ezform Add lines 6 and 8. Ezform This is the amount you have recovered tax free through 2013. Ezform You will need this number if you need to fill out this worksheet next year 10. Ezform 1,200 11. Ezform Balance of cost to be recovered. Ezform Subtract line 10 from line 2. Ezform If zero, you will not have to complete this worksheet next year. Ezform The payments you receive next year will generally be fully taxable 11. Ezform 29,800 TABLE 1 FOR LINE 3 ABOVE   AND your annuity starting date was— IF the age at annuity starting date was. Ezform . Ezform . Ezform before November 19, 1996, enter on line 3. Ezform . Ezform . Ezform after November 18, 1996, enter on line 3. Ezform . Ezform . Ezform 55 or under 300 360 56–60 260 310 61–65 240 260 66–70 170 210 71 or older 120 160 TABLE 2 FOR LINE 3 ABOVE IF the combined ages at annuity starting date were. Ezform . Ezform . Ezform   THEN enter on line 3. Ezform . Ezform . Ezform 110 or under   410 111–120   360 121–130   310 131–140   260 141 or older   210 * A death benefit exclusion (up to $5,000) applied to certain benefits received by employees who died before August 21, 1996. Ezform Who must use the General Rule. Ezform   You must use the General Rule if you receive pension or annuity payments from: A nonqualified plan (such as a private annuity, a purchased commercial annuity, or a nonqualified employee plan), or A qualified plan if you are age 75 or older on your annuity starting date and your annuity payments are guaranteed for at least 5 years. Ezform Annuity starting before November 19, 1996. Ezform   If your annuity starting date is after July 1, 1986, and before November 19, 1996, you had to use the General Rule for either circumstance just described. Ezform You also had to use it for any fixed-period annuity. Ezform If you did not have to use the General Rule, you could have chosen to use it. Ezform If your annuity starting date is before July 2, 1986, you had to use the General Rule unless you could use the Three-Year Rule. Ezform   If you had to use the General Rule (or chose to use it), you must continue to use it each year that you recover your cost. Ezform Who cannot use the General Rule. Ezform   You cannot use the General Rule if you receive your pension or annuity from a qualified plan and none of the circumstances described in the preceding discussions apply to you. Ezform See Who must use the Simplified Method , earlier. Ezform More information. Ezform   For complete information on using the General Rule, including the actuarial tables you need, see Publication 939. Ezform Taxation of Nonperiodic Payments Nonperiodic distributions are also known as amounts not received as an annuity. Ezform They include all payments other than periodic payments and corrective distributions. Ezform Examples of nonperiodic payments are cash withdrawals, distributions of current earnings, certain loans, and the value of annuity contracts transferred without full and adequate consideration. Ezform Corrective distributions of excess plan contributions. Ezform   Generally, if the contributions made for you during the year to certain retirement plans exceed certain limits, the excess is taxable to you. Ezform To correct an excess, your plan may distribute it to you (along with any income earned on the excess). Ezform For information on plan contribution limits and how to report corrective distributions of excess contributions, see Retirement Plan Contributions under Employee Compensation in Publication 525. Ezform Figuring the taxable amount of nonperiodic payments. Ezform   How you figure the taxable amount of a nonperiodic distribution depends on whether it is made before the annuity starting date, or on or after the annuity starting date. Ezform If it is made before the annuity starting date, its tax treatment also depends on whether it is made under a qualified or nonqualified plan. Ezform If it is made under a nonqualified plan, its tax treatment depends on whether it fully discharges the contract, is received under certain life insurance or endowment contracts, or is allocable to an investment you made before August 14, 1982. Ezform Annuity starting date. Ezform   The annuity starting date is either the first day of the first period for which you receive an annuity payment under the contract or the date on which the obligation under the contract becomes fixed, whichever is later. Ezform Distribution on or after annuity starting date. Ezform   If you receive a nonperiodic payment from your annuity contract on or after the annuity starting date, you generally must include all of the payment in gross income. Ezform Distribution before annuity starting date. Ezform   If you receive a nonperiodic distribution before the annuity starting date from a qualified retirement plan, you generally can allocate only part of it to the cost of the contract. Ezform You exclude from your gross income the part that you allocate to the cost. Ezform You include the remainder in your gross income. Ezform   If you receive a nonperiodic distribution before the annuity starting date from a plan other than a qualified retirement plan (nonqualified plan), it is allocated first to earnings (the taxable part) and then to the cost of the contract (the tax-free part). Ezform This allocation rule applies, for example, to a commercial annuity contract you bought directly from the issuer. Ezform    Distributions from nonqualified plans are subject to the net investment income tax. Ezform See the Instructions for Form 8960. Ezform   For more information, see Figuring the Taxable Amount under Taxation of Nonperiodic Payments in Publication 575. Ezform Lump-Sum Distributions This section on lump-sum distributions only applies if the plan participant was born before January 2, 1936. Ezform If the plan participant was born after January 1, 1936, the taxable amount of this nonperiodic payment is reported as discussed earlier. Ezform A lump-sum distribution is the distribution or payment in one tax year of a plan participant's entire balance from all of the employer's qualified plans of one kind (for example, pension, profit-sharing, or stock bonus plans). Ezform A distribution from a nonqualified plan (such as a privately purchased commercial annuity or a section 457 deferred compensation plan of a state or local government or tax-exempt organization) cannot qualify as a lump-sum distribution. Ezform The participant's entire balance from a plan does not include certain forfeited amounts. Ezform It also does not include any deductible voluntary employee contributions allowed by the plan after 1981 and before 1987. Ezform For more information about distributions that do not qualify as lump-sum distributions, see Distributions that do not qualify under Lump-Sum Distributions in Publication 575. Ezform If you receive a lump-sum distribution from a qualified employee plan or qualified employee annuity and the plan participant was born before January 2, 1936, you may be able to elect optional methods of figuring the tax on the distribution. Ezform The part from active participation in the plan before 1974 may qualify as capital gain subject to a 20% tax rate. Ezform The part from participation after 1973 (and any part from participation before 1974 that you do not report as capital gain) is ordinary income. Ezform You may be able to use the 10-year tax option, discussed later, to figure tax on the ordinary income part. Ezform Use Form 4972 to figure the separate tax on a lump-sum distribution using the optional methods. Ezform The tax figured on Form 4972 is added to the regular tax figured on your other income. Ezform This may result in a smaller tax than you would pay by including the taxable amount of the distribution as ordinary income in figuring your regular tax. Ezform How to treat the distribution. Ezform   If you receive a lump-sum distribution, you may have the following options for how you treat the taxable part. Ezform Report the part of the distribution from participation before 1974 as a capital gain (if you qualify) and the part from participation after 1973 as ordinary income. Ezform Report the part of the distribution from participation before 1974 as a capital gain (if you qualify) and use the 10-year tax option to figure the tax on the part from participation after 1973 (if you qualify). Ezform Use the 10-year tax option to figure the tax on the total taxable amount (if you qualify). Ezform Roll over all or part of the distribution. Ezform See Rollovers , later. Ezform No tax is currently due on the part rolled over. Ezform Report any part not rolled over as ordinary income. Ezform Report the entire taxable part of the distribution as ordinary income on your tax return. Ezform   The first three options are explained in the following discussions. Ezform Electing optional lump-sum treatment. Ezform   You can choose to use the 10-year tax option or capital gain treatment only once after 1986 for any plan participant. Ezform If you make this choice, you cannot use either of these optional treatments for any future distributions for the participant. Ezform Taxable and tax-free parts of the distribution. Ezform    The taxable part of a lump-sum distribution is the employer's contributions and income earned on your account. Ezform You may recover your cost in the lump sum and any net unrealized appreciation (NUA) in employer securities tax free. Ezform Cost. Ezform   In general, your cost is the total of: The plan participant's nondeductible contributions to the plan, The plan participant's taxable costs of any life insurance contract distributed, Any employer contributions that were taxable to the plan participant, and Repayments of any loans that were taxable to the plan participant. Ezform You must reduce this cost by amounts previously distributed tax free. Ezform Net unrealized appreciation (NUA). Ezform   The NUA in employer securities (box 6 of Form 1099-R) received as part of a lump-sum distribution is generally tax free until you sell or exchange the securities. Ezform (For more information, see Distributions of employer securities under Taxation of Nonperiodic Payments in Publication 575. Ezform ) Capital Gain Treatment Capital gain treatment applies only to the taxable part of a lump-sum distribution resulting from participation in the plan before 1974. Ezform The amount treated as capital gain is taxed at a 20% rate. Ezform You can elect this treatment only once for any plan participant, and only if the plan participant was born before January 2, 1936. Ezform Complete Part II of Form 4972 to choose the 20% capital gain election. Ezform For more information, see Capital Gain Treatment under Lump-Sum Distributions in Publication 575. Ezform 10-Year Tax Option The 10-year tax option is a special formula used to figure a separate tax on the ordinary income part of a lump-sum distribution. Ezform You pay the tax only once, for the year in which you receive the distribution, not over the next 10 years. Ezform You can elect this treatment only once for any plan participant, and only if the plan participant was born before January 2, 1936. Ezform The ordinary income part of the distribution is the amount shown in box 2a of the Form 1099-R given to you by the payer, minus the amount, if any, shown in box 3. Ezform You also can treat the capital gain part of the distribution (box 3 of Form 1099-R) as ordinary income for the 10-year tax option if you do not choose capital gain treatment for that part. Ezform Complete Part III of Form 4972 to choose the 10-year tax option. Ezform You must use the special Tax Rate Schedule shown in the instructions for Part III to figure the tax. Ezform Publication 575 illustrates how to complete Form 4972 to figure the separate tax. Ezform Rollovers If you withdraw cash or other assets from a qualified retirement plan in an eligible rollover distribution, you can defer tax on the distribution by rolling it over to another qualified retirement plan or a traditional IRA. Ezform For this purpose, the following plans are qualified retirement plans. Ezform A qualified employee plan. Ezform A qualified employee annuity. Ezform A tax-sheltered annuity plan (403(b) plan). Ezform An eligible state or local government section 457 deferred compensation plan. Ezform Eligible rollover distributions. Ezform   Generally, an eligible rollover distribution is any distribution of all or any part of the balance to your credit in a qualified retirement plan. Ezform For information about exceptions to eligible rollover distributions, see Publication 575. Ezform Rollover of nontaxable amounts. Ezform   You may be able to roll over the nontaxable part of a distribution (such as your after-tax contributions) made to another qualified retirement plan that is a qualified employee plan or a 403(b) plan, or to a traditional or Roth IRA. Ezform The transfer must be made either through a direct rollover to a qualified plan or 403(b) plan that separately accounts for the taxable and nontaxable parts of the rollover or through a rollover to a traditional or Roth IRA. Ezform   If you roll over only part of a distribution that includes both taxable and nontaxable amounts, the amount you roll over is treated as coming first from the taxable part of the distribution. Ezform   Any after-tax contributions that you roll over into your traditional IRA become part of your basis (cost) in your IRAs. Ezform To recover your basis when you take distributions from your IRA, you must complete Form 8606 for the year of the distribution. Ezform For more information, see the Form 8606 instructions. Ezform Direct rollover option. Ezform   You can choose to have any part or all of an eligible rollover distribution paid directly to another qualified retirement plan that accepts rollover distributions or to a traditional or Roth IRA. Ezform If you choose the direct rollover option, or have an automatic rollover, no tax will be withheld from any part of the distribution that is directly paid to the trustee of the other plan. Ezform Payment to you option. Ezform   If an eligible rollover distribution is paid to you, 20% generally will be withheld for income tax. Ezform However, the full amount is treated as distributed to you even though you actually receive only 80%. Ezform You generally must include in income any part (including the part withheld) that you do not roll over within 60 days to another qualified retirement plan or to a traditional or Roth IRA. Ezform (See Pensions and Annuities under Tax Withholding for 2014 in chapter 4. Ezform )    If you decide to roll over an amount equal to the distribution before withholding, your contribution to the new plan or IRA must include other money (for example, from savings or amounts borrowed) to replace the amount withheld. Ezform Time for making rollover. Ezform   You generally must complete the rollover of an eligible rollover distribution paid to you by the 60th day following the day on which you receive the distribution from your employer's plan. Ezform (If an amount distributed to you becomes a frozen deposit in a financial institution during the 60-day period after you receive it, the rollover period is extended for the period during which the distribution is in a frozen deposit in a financial institution. Ezform )   The IRS may waive the 60-day requirement where the failure to do so would be against equity or good conscience, such as in the event of a casualty, disaster, or other event beyond your reasonable control. Ezform   The administrator of a qualified plan must give you a written explanation of your distribution options within a reasonable period of time before making an eligible rollover distribution. Ezform Qualified domestic relations order (QDRO). Ezform   You may be able to roll over tax free all or part of a distribution from a qualified retirement plan that you receive under a QDRO. Ezform If you receive the distribution as an employee's spouse or former spouse (not as a nonspousal beneficiary), the rollover rules apply to you as if you were the employee. Ezform You can roll over the distribution from the plan into a traditional IRA or to another eligible retirement plan. Ezform See Rollovers in Publication 575 for more information on benefits received under a QDRO. Ezform Rollover by surviving spouse. Ezform   You may be able to roll over tax free all or part of a distribution from a qualified retirement plan you receive as the surviving spouse of a deceased employee. Ezform The rollover rules apply to you as if you were the employee. Ezform You can roll over a distribution into a qualified retirement plan or a traditional or Roth IRA. Ezform For a rollover to a Roth IRA, see Rollovers to Roth IRAs , later. Ezform    A distribution paid to a beneficiary other than the employee's surviving spouse is generally not an eligible rollover distribution. Ezform However, see Rollovers by nonspouse beneficiary next. Ezform Rollovers by nonspouse beneficiary. Ezform   If you are a designated beneficiary (other than a surviving spouse) of a deceased employee, you may be able to roll over tax free all or a portion of a distribution you receive from an eligible retirement plan of the employee. Ezform The distribution must be a direct trustee-to-trustee transfer to your traditional or Roth IRA that was set up to receive the distribution. Ezform The transfer will be treated as an eligible rollover distribution and the receiving plan will be treated as an inherited IRA. Ezform For information on inherited IRAs, see What if You Inherit an IRA? in chapter 1 of Publication 590, Individual Retirement Arrangements (IRAs). Ezform Retirement bonds. Ezform   If you redeem retirement bonds purchased under a qualified bond purchase plan, you can roll over the proceeds that exceed your basis tax free into an IRA (as discussed in Publication 590) or a qualified employer plan. Ezform Designated Roth accounts. Ezform   You can roll over an eligible rollover distribution from a designated Roth account into another designated Roth account or a Roth IRA. Ezform If you want to roll over the part of the distribution that is not included in income, you must make a direct rollover of the entire distribution or you can roll over the entire amount (or any portion) to a Roth IRA. Ezform For more information on rollovers from designated Roth accounts, see Rollovers in Publication 575. Ezform In-plan rollovers to designated Roth accounts. Ezform   If you are a plan participant in a 401(k), 403(b), or 457(b) plan, your plan may permit you to roll over amounts in those plans to a designated Roth account within the same plan. Ezform The rollover of any untaxed amounts must be included in income. Ezform See Designated Roth accounts under Rollovers in Publication 575 for more information. Ezform Rollovers to Roth IRAs. Ezform   You can roll over distributions directly from a qualified retirement plan (other than a designated Roth account) to a Roth IRA. Ezform   You must include in your gross income distributions from a qualified retirement plan (other than a designated Roth account) that you would have had to include in income if you had not rolled them over into a Roth IRA. Ezform You do not include in gross income any part of a distribution from a qualified retirement plan that is a return of contributions to the plan that were taxable to you when paid. Ezform In addition, the 10% tax on early distributions does not apply. Ezform More information. Ezform   For more information on the rules for rolling over distributions, see Rollovers in Publication 575. Ezform Special Additional Taxes To discourage the use of pension funds for purposes other than normal retirement, the law imposes additional taxes on early distributions of those funds and on failures to withdraw the funds timely. Ezform Ordinarily, you will not be subject to these taxes if you roll over all early distributions you receive, as explained earlier, and begin drawing out the funds at a normal retirement age, in reasonable amounts over your life expectancy. Ezform These special additional taxes are the taxes on: Early distributions, and Excess accumulation (not receiving minimum distributions). Ezform These taxes are discussed in the following sections. Ezform If you must pay either of these taxes, report them on Form 5329. Ezform However, you do not have to file Form 5329 if you owe only the tax on early distributions and your Form 1099-R correctly shows a “1” in box 7. Ezform Instead, enter 10% of the taxable part of the distribution on Form 1040, line 58 and write “No” under the heading “Other Taxes” to the left of line 58. Ezform Even if you do not owe any of these taxes, you may have to complete Form 5329 and attach it to your Form 1040. Ezform This applies if you meet an exception to the tax on early distributions but box 7 of your Form 1099-R does not indicate an exception. Ezform Tax on Early Distributions Most distributions (both periodic and nonperiodic) from qualified retirement plans and nonqualified annuity contracts made to you before you reach age 59½ are subject to an additional tax of 10%. Ezform This tax applies to the part of the distribution that you must include in gross income. Ezform For this purpose, a qualified retirement plan is: A qualified employee plan, A qualified employee annuity plan, A tax-sheltered annuity plan, or An eligible state or local government section 457 deferred compensation plan (to the extent that any distribution is attributable to amounts the plan received in a direct transfer or rollover from one of the other plans listed here or an IRA). Ezform 5% rate on certain early distributions from deferred annuity contracts. Ezform   If an early withdrawal from a deferred annuity is otherwise subject to the 10% additional tax, a 5% rate may apply instead. Ezform A 5% rate applies to distributions under a written election providing a specific schedule for the distribution of your interest in the contract if, as of March 1, 1986, you had begun receiving payments under the election. Ezform On line 4 of Form 5329, multiply the line 3 amount by 5% instead of 10%. Ezform Attach an explanation to your return. Ezform Distributions from Roth IRAs allocable to a rollover from an eligible retirement plan within the 5-year period. Ezform   If, within the 5-year period starting with the first day of your tax year in which you rolled over an amount from an eligible retirement plan to a Roth IRA, you take a distribution from the Roth IRA, you may have to pay the additional 10% tax on early distributions. Ezform You generally must pay the 10% additional tax on any amount attributable to the part of the rollover that you had to include in income. Ezform The additional tax is figured on Form 5329. Ezform For more information, see Form 5329 and its instructions. Ezform For information on qualified distributions from Roth IRAs, see Additional Tax on Early Distributions in chapter 2 of Publication 590. Ezform Distributions from designated Roth accounts allocable to in-plan Roth rollovers within the 5-year period. Ezform   If, within the 5-year period starting with the first day of your tax year in which you rolled over an amount from a 401(k), 403(b), or 457(b) plan to a designated Roth account, you take a distribution from the designated Roth account, you may have to pay the additional 10% tax on early distributions. Ezform You generally must pay the 10% additional tax on any amount attributable to the part of the in-plan rollover that you had to include in income. Ezform The additional tax is figured on Form 5329. Ezform For more information, see Form 5329 and its instructions. Ezform For information on qualified distributions from designated Roth accounts, see Designated Roth accounts under Taxation of Periodic Payments in Publication 575. Ezform Exceptions to tax. Ezform    Certain early distributions are excepted from the early distribution tax. Ezform If the payer knows that an exception applies to your early distribution, distribution code “2,” “3,” or “4” should be shown in box 7 of your Form 1099-R and you do not have to report the distribution on Form 5329. Ezform If an exception applies but distribution code “1” (early distribution, no known exception) is shown in box 7, you must file Form 5329. Ezform Enter the taxable amount of the distribution shown in box 2a of your Form 1099-R on line 1 of Form 5329. Ezform On line 2, enter the amount that can be excluded and the exception number shown in the Form 5329 instructions. Ezform    If distribution code “1” is incorrectly shown on your Form 1099-R for a distribution received when you were age 59½ or older, include that distribution on Form 5329. Ezform Enter exception number “12” on line 2. Ezform General exceptions. Ezform   The tax does not apply to distributions that are: Made as part of a series of substantially equal periodic payments (made at least annually) for your life (or life expectancy) or the joint lives (or joint life expectancies) of you and your designated beneficiary (if from a qualified retirement plan, the payments must begin after your separation from service), Made because you are totally and permanently disabled, or Made on or after the death of the plan participant or contract holder. Ezform Additional exceptions for qualified retirement plans. Ezform   The tax does not apply to distributions that are: From a qualified retirement plan (other than an IRA) after your separation from service in or after the year you reached age 55 (age 50 for qualified public safety employees), From a qualified retirement plan (other than an IRA) to an alternate payee under a qualified domestic relations order, From a qualified retirement plan to the extent you have deductible medical expenses that exceed 10% (or 7. Ezform 5% if you or your spouse are age 65 or older) of your adjusted gross income, whether or not you itemize your deductions for the year, From an employer plan under a written election that provides a specific schedule for distribution of your entire interest if, as of March 1, 1986, you had separated from service and had begun receiving payments under the election, From an employee stock ownership plan for dividends on employer securities held by the plan, From a qualified retirement plan due to an IRS levy of the plan, From elective deferral accounts under 401(k) or 403(b) plans or similar arrangements that are qualified reservist distributions, or Phased retirement annuity payments made to federal employees. Ezform See Pub. Ezform 721 for more information on the phased retirement program. Ezform Qualified public safety employees. Ezform   If you are a qualified public safety employee, distributions made from a governmental defined benefit pension plan are not subject to the additional tax on early distributions. Ezform You are a qualified public safety employee if you provide police protection, firefighting services, or emergency medical services for a state or municipality, and you separated from service in or after the year you attained age 50. Ezform Qualified reservist distributions. Ezform   A qualified reservist distribution is not subject to the additional tax on early distributions. Ezform A qualified reservist distribution is a distribution (a) from elective deferrals under a section 401(k) or 403(b) plan, or a similar arrangement, (b) to an individual ordered or called to active duty (because he or she is a member of a reserve component) for a period of more than 179 days or for an indefinite period, and (c) made during the period beginning on the date of the order or call and ending at the close of the active duty period. Ezform You must have been ordered or called to active duty after September 11, 2001. Ezform For more information, see Qualified reservist distributions under Special Additional Taxes in Publication 575. Ezform Additional exceptions for nonqualified annuity contracts. Ezform   The tax does not apply to distributions from: A deferred annuity contract to the extent allocable to investment in the contract before August 14, 1982, A deferred annuity contract under a qualified personal injury settlement, A deferred annuity contract purchased by your employer upon termination of a qualified employee plan or qualified employee annuity plan and held by your employer until your separation from service, or An immediate annuity contract (a single premium contract providing substantially equal annuity payments that start within 1 year from the date of purchase and are paid at least annually). Ezform Tax on Excess Accumulation To make sure that most of your retirement benefits are paid to you during your lifetime, rather than to your beneficiaries after your death, the payments that you receive from qualified retirement plans must begin no later than your required beginning date (defined later). Ezform The payments each year cannot be less than the required minimum distribution. Ezform Required distributions not made. Ezform   If the actual distributions to you in any year are less than the minimum required distribution for that year, you are subject to an additional tax. Ezform The tax equals 50% of the part of the required minimum distribution that was not distributed. Ezform   For this purpose, a qualified retirement plan includes: A qualified employee plan, A qualified employee annuity plan, An eligible section 457 deferred compensation plan, or A tax-sheltered annuity plan (403(b) plan)(for benefits accruing after 1986). Ezform Waiver. Ezform   The tax may be waived if you establish that the shortfall in distributions was due to reasonable error and that reasonable steps are being taken to remedy the shortfall. Ezform See the Instructions for Form 5329 for the procedure to follow if you believe you qualify for a waiver of this tax. Ezform State insurer delinquency proceedings. Ezform   You might not receive the minimum distribution because assets are invested in a contract issued by an insurance company in state insurer delinquency proceedings. Ezform If your payments are reduced below the minimum due to these proceedings, you should contact your plan administrator. Ezform Under certain conditions, you will not have to pay the 50% excise tax. Ezform Required beginning date. Ezform   Unless the rule for 5% owners applies, you generally must begin to receive distributions from your qualified retirement plan by April 1 of the year that follows the later of: The calendar year in which you reach age 70½, or The calendar year in which you retire from employment with the employer maintaining the plan. Ezform However, your plan may require you to begin to receive distributions by April 1 of the year that follows the year in which you reach age 70½, even if you have not retired. Ezform   If you reached age 70½ in 2013, you may be required to receive your first distribution by April 1, 2014. Ezform Your required distribution then must be made for 2014 by December 31, 2014. Ezform 5% owners. Ezform   If you are a 5% owner, you must begin to receive distributions by April 1 of the year that follows the calendar year in which you reach age 70½. Ezform   You are a 5% owner if, for the plan year ending in the calendar year in which you reach age 70½, you own (or are considered to own under section 318 of the Internal Revenue Code) more than 5% of the outstanding stock (or more than 5% of the total voting power of all stock) of the employer, or more than 5% of the capital or profits interest in the employer. Ezform Age 70½. Ezform   You reach age 70½ on the date that is 6 calendar months after the date of your 70th birthday. Ezform   For example, if you are retired and your 70th birthday was on June 30, 2013, you were age 70½ on December 30, 2013. Ezform If your 70th birthday was on July 1, 2013, you reached age 70½ on January 1, 2014. Ezform Required distributions. Ezform   By the required beginning date, as explained earlier, you must either: Receive your entire interest in the plan (for a tax-sheltered annuity, your entire benefit accruing after 1986), or Begin receiving periodic distributions in annual amounts calculated to distribute your entire interest (for a tax-sheltered annuity, your entire benefit accruing after 1986) over your life or life expectancy or over the joint lives or joint life expectancies of you and a designated beneficiary (or over a shorter period). Ezform Additional information. Ezform   For more information on this rule, see Tax on Excess Accumulation in Publication 575. Ezform Form 5329. Ezform   You must file Form 5329 if you owe tax because you did not receive a minimum required distribution from your qualified retirement plan. Ezform Survivors and Beneficiaries Generally, a survivor or beneficiary reports pension or annuity income in the same way the plan participant would have. Ezform However, some special rules apply. Ezform See Publication 575 for more information. Ezform Survivors of employees. Ezform   If you are entitled to receive a survivor annuity on the death of an employee who died, you can exclude part of each annuity payment as a tax-free recovery of the employee's investment in the contract. Ezform You must figure the taxable and tax-free parts of your annuity payments using the method that applies as if you were the employee. Ezform Survivors of retirees. Ezform   If you receive benefits as a survivor under a joint and survivor annuity, include those benefits in income in the same way the retiree would have included them in income. Ezform If you receive a survivor annuity because of the death of a retiree who had reported the annuity under the Three-Year Rule and recovered all of the cost tax free, your survivor payments are fully taxable. Ezform    If the retiree was reporting the annuity payments under the General Rule, you must apply the same exclusion percentage to your initial survivor annuity payment called for in the contract. Ezform The resulting tax-free amount will then remain fixed. Ezform Any increases in the survivor annuity are fully taxable. Ezform    If the retiree was reporting the annuity payments under the Simplified Method, the part of each payment that is tax free is the same as the tax-free amount figured by the retiree at the annuity starting date. Ezform This amount remains fixed even if the annuity payments are increased or decreased. Ezform See Simplified Method , earlier. Ezform   In any case, if the annuity starting date is after 1986, the total exclusion over the years cannot be more than the cost. Ezform Estate tax deduction. Ezform   If your annuity was a joint and survivor annuity that was included in the decedent's estate, an estate tax may have been paid on it. Ezform You can deduct the part of the total estate tax that was based on the annuity. Ezform The deceased annuitant must have died after the annuity starting date. Ezform (For details, see section 1. Ezform 691(d)-1 of the regulations. Ezform ) Deduct it in equal amounts over your remaining life expectancy. Ezform   If the decedent died before the annuity starting date of a deferred annuity contract and you receive a death benefit under that contract, the amount you receive (either in a lump sum or as periodic payments) in excess of the decedent's cost is included in your gross income as income in respect of a decedent for which you may be able to claim an estate tax deduction. Ezform   You can take the estate tax deduction as an itemized deduction on Schedule A, Form 1040. Ezform This deduction is not subject to the 2%-of-adjusted-gross-income limit on miscellaneous deductions. Ezform See Publication 559, Survivors, Executors, and Administrators, for more information on the estate tax deduction. Ezform Prev  Up  Next   Home   More Online Publications